פרוטוקול ועדת ועדת ערר מס' 25.10.17
]1[
ועדת ערר הªוªי ארªייªלע שליד מועצה מקומית שלומי תיק 03-06-17 26 ובמברªב 2017 ה במ.מ.שªוªהל הארª' מªות זיו בע"מªמעיי העוררת: ות זיו בע"מ ח"פ ªמעיי 514210517
-גדª-
המשיב ה במועצה מקומית שלומי ªוªהל הארªמ
החלטה
1. ה ביוםªיתªה שªוªהל הארªו ערר שהוגש על החלטת מªיªלפ 9/5/17, לפיה דחה המשיב את כל 1
ותªטעעמוד בהמשך החלטה זו.ªים עליהםªימוקים שוªהעוררת ב 2 3
רקע כללי 4
5
2. כסים המצויים בתחום שיפוטה של ªיªסוב על חיוב העוררת בש ªוªיªהערר שהוגש בפ 6
כסים מספרªקסי המשיב כªרשמו בפªהמועצה המקומית שלומי ואשר 400300 ו– 400301 7 ספחª)2 לכתב הערר המשמשים כ יקה ªי ס ªמתקלטיהור מי שפכים למי קולחין )להלן: 8 יקהªי הסª"מתק(. 9
10
3. ה תאגיד מים וביוב, אשר הוקםªהעוררת היופועל מכוח חוק תאגידי מים וביוב, התשס"א-11
2001 הלת, ביו השאר, את משק המים בתחום שיפוטה של המועצה המקומית בשלומיªומ 12 כסיםªומי אשר מחזיקה ומשתמשת במושא ערר זה יקªי סªכמתקה. 13 14
4. תªה כללית לשªוªוגעת לצו המסים ארªוªיªתגלעה בין הצדדים שבפªבתמצית, המחלוקת ש15
2017 שלמועצה מקומית שלומי )להלן: "הªוªצו האר"(, ובשאלה האם י ªיש לסווג את מתק 16 יקהªהסתחת אחד הסיווגים הראשיים של "תעשייה" או " מלאכה" או " שירותים", 17 כמופיעהªוªבצו הארת ª, כטעהעוררת, או שמא יש לסווגם תחת הסיווג הראשי השיורי של 18 כסים אחריםª"ת המשיבª, כטע. 19
20
5. כאן המקום להדגיש, כי בדיון מיום 25/10/17 ו במעמד הצדדים ªיªערך בפ ªש, חזרה בה 21
ותיה בפרק ג ªהעוררת, בהסכמת הצדדים, מטע 1ם מהווים ªיקה איªי הס ª( לערר, כי מתק 22 ותיו בסעיפים ªגד חזר בו המשיב מטע ªה ומ ªוªכס" בר חיוב באר ª"7-13 לכתב התשובה 23 ית של הועדה לדון בערר )ראה: פרוטוקול דיון מיוםªייªיין סמכותה העªשהגיש לע 25/10/17 24 ש16 והלאה 25
]2[
ועדת ערר הªוªי ארªייªלע שליד מועצה מקומית שלומי תיק 03-06-17 26 ובמברªב 2017 ה במ.מ.שªוªהל הארª' מªות זיו בע"מªמעיי 26 ות העוררתªטע 27
28
6. יקהªי הסªות חלופיות, לפיהן יש לסווג את מתקªהעוררת העלתה בהרחבה בכתב הערר טע 29
כ"תעשייה" או "מלאכה" או "שירותים". ותיה המרכזיות של העוררת ªביא בקצרה את טעª30 יםªיין הסיווגים השוªלע 31
32
7. ת העוררתªלטעי התאגיד ביישוב בכך שהם שואבים ªיקים שירות לצרכªיקה מעªי הסªמתק 33
ת העוררת ªות. לטע ªמי ביוב ומטהרים אותם לשימוש למטרות שו המים המטוהרים 34 משווקים בסופו של הליך הטיהור לצורכי תעשייה וחקלאות לציבור הרחב ופעילות זו 35 שי התªט ייצורי, עליו שוקדים אªת בחובה גם אלמª"טומאגיד ומכון הטיהור." 36 37
8. ת העוררת, כי הליך טיהור המים ªעוד טוע ת דבר מוחשי חדש, ולכן פעילות ª"הוא בבחי 38
העוררת היא תעשייה 39
40
9. לחילופין, יקה ªי הסªת העוררת, כי יש לסווג את מתקªטועבסיווג ראשי של מלאכה. וכל כך 41
למה? הואיל והגדרת מלאכה, כך תªלטע העוררת, היא יצירת חומר גולמי לתוצר עבודה, 42 הרי שיש לראות במי השופכין השאובים כאותו חומר גולמי ואת המים המטוהרים כתוצר 43 סופי ומוגמר של "המלאכה 44
45
10. מוכה בהיותה תאגיד ללא מטרות רווח ªה למבחן הרווחיות ה ªהעוררת מפ "כך כאשר יש 46
טייה לראªמוכה, תהייה הªלעיסוק רווחיותות בכך כבית מלאכה." 47 48
11. ה חלופית ªטעשלישית במספר , ותיה והיא ªמעלה העוררת בכתבי טע – כי יש לסווג את 49
יקהªי הס ªמתקתחת ה סיווג הראשי של " שירותים" )יש להעיר, כי הסיווג המלא הוא: 50 יין זה היא, שפעילות ªתה המרכזית של העוררת בע ª"משרדים, שירותים ומסחר"(. טע 51 יקהªי הסªהמשאבות של מתקי התאגיד ומשכך ªים למעשה שירות של מים וביוב לצרכªותª52 יש לסווגם בסיווג ראשיזה. 53
54
12. לציין, כיה הכללית ªהעוררת הוסיפה את הטע"כי סיוכסים שאופי ªועד לªכסים אחריםªוג 55
הªוªת כלל את אופי הפעילות בסיווגים הקיימים בצו הארªה מאפייªהפעילות בהם אי 56 57
ותªטעהמשיב: 58
59
13. ביום 2/7/17 הגיש המשיב כתב תשובה לערר ותיו, שפורטו ªבו למעשה חזר המשיב על טע 60
בהרחבה בתשובתו להשגת העוררת, ובתמצית - ות ªמבקש המשיב לדחות את כל טע 61 ]3[
ועדת ערר הªוªי ארªייªלע שליד מועצה מקומית שלומי תיק 03-06-17 26 ובמברªב 2017 ה במ.מ.שªוªהל הארª' מªות זיו בע"מªמעיי העוררת ה העיקרית, ªבטעשקבעו בפסיקה לªים שªם עומדים במבחªיקה איªי הסªמתקיין ªע62 כס "כתעשייהªסיווג ו/או "מלאכה" ו/או "משרדים שירותים ומסחר". 63 64
14. כן טוען המשיב, כי השימוש בפועל עשה ªשעל ידי העוררת יקה ªי הס ªבמתקהוא לצורכי 65
שאיבהבלבד וו חוסה תחת אחד הסיווגים מתוך השלושה המפורטים ªאילעיל. 66 67
15. טלªות וכי על העוררת מוטל הªעוד טוען המשיב, כי כרשות ציבורית עומדת לו חזקת התקי 68
ות את הסיווג ªע את הערכאה השיפוטית לש ªלשכשקביעתו מצויה בסמכותו של המשיב 69 לגביכסים בשטח השיפוט של המועצה.ª 70
71
דיון והכרעה 72
73
גביה ע"י הרשותªוªית חוב אר: 74
75
16. ותªתגלעו בין הצדדים, מן הראוי הוא להידרש תחילה לטעªכריע במחלוקות שªדון וªטרם 76
המשיב בפרק ה"מבוא" של כתב התשובה לערר במסגרתו טען המשיב בהדגשה, כי "שאלת 77 תחולתו של כלל זה קוט בהליכי גבייה טרם חלוף המועד להגשת ª] 78 השגה על הליכי גבייה לפי פקודת העיריות טרם הוכרעה על ידי בתי המשפט." )סעיף 3 79 לכתב התשובה "ל חזר המשיב במספר כתבי תשובה שהוגשו בקשר ªה הªיוער, כי על הטע 80 לערריםאחרים ם.ªולכן מן הראוי הוא להעמיד דברים על מכו 81 82
17. סעיף 120)10( לפקודת העיריות מגדיר מהו "חוב סופי" כדלקמן: 83
84
""חוב סופי- יין, ואם ªחוב, שחלף לגביו המועד להגשת השגה, ערר או ערעור, לפי הע 85 ה אחרת ªהוגשו ערעור או תובע - ה ªלאחר מתן פסק דין חלוט או החלטה סופית שאי 86 ת לערעור עודªיתª 87
88
18. סעיף 2 לאכרזת ה כללית ותשלומי חובה לרשויות המקומיות( )הוראת ªוªהמסים )גביה( )אר 89
שעה(, תש"ס -2000 קוט בהליכי גבייה על פי פקודת המיסים )גביה ªמגביל את הרשות ל 90 ו "חוב סופי" וזו לשון הוראת סעיףªוגע לחוב שאיªב2 "לªה 91 92
"2)א( על אף האמור בסעיף 1 ובכל דין אחר, לגבי חובות לרשות המקומית, לא תומצא 93 וי במחלוקת, דרישה לפי סעיףªלאדם, לגבי הסכום הש 4 קטו פעולות לפיªלפקודה ולא יי 94 ין )להלן ªהפקודה כל עוד לא חלף המועד להגשת השגה, ערר, ערעור, לפי הע - הליכי 95 ה אחרתªערעור(, ואם הגיש אדם הליכי ערעור או תובע- יתן פסק דין סופי או ªכל עוד לא 96 החלטת לערעור עוד; הוראות סעיף זה לא יחולו על הליכי גביה לפי ªיתªהªה סופית, שאי 97 ]4[
ועדת ערר הªוªי ארªייªלע שליד מועצה מקומית שלומי תיק 03-06-17 26 ובמברªב 2017 ה במ.מ.שªוªהל הארª' מªות זיו בע"מªמעיי ה כללית ªוªי תחילת תוקפה של אכרזת המסים )גביה( )אר ªהפקודה שהחלו בהם לפ 98 ותשלומי חובה לרשויות המקומיות( )הוראת שעה( )תיקון(, התשס"ב-2002. 99 )ב בסעיף זה "השגה", "ערר" או "ערעור" קבע ªכמשמעותם בהוראות הדין על פיו 100 החיוב 101
102
19. מהוראת סעיף 2 יוצאאפואועה ª, שהרשות ממהלית לפי פקודת ªקוט בהליכי גבייה מי ªל103
ו סופי, אלא אך ורקªהמיסים לגבי חוב שאיכאשר החוב הוא "חוב סופי" כהגדרתו לעיל. 104 105
20. יחד עם זאת, ל מועצה ה סמכות מקבילה לגבות חובות ªהמקומית יש גם לפי פקודת 106
העיריות, כאמור בסעיף 19 יªוסח חדש ªלפקודת המועצות המקומיות 107 הגבייה לפי פקודת העיריות גם על מועצה מקומית , יק לראש המועצה את אותן ªואף מע 108 סמכויות שות לªתוªיין גבייהªראש עיר לפי פקודת העיריות לע 109 110
21. פרק 15 בפקודת העיריות דן בדרכי הגבייה יק לרשות המקומית ªה ומע ªוªשל חוב אר 111
יין זה כגון: תפיסת טובין )סעיף ªות בע ªסמכויות שו 310 איםª(; הרשאה לפריצה בת 112
מסוימים )סעיף 312(; עיקול של דמי שכירות וחובות )סעיף 319( ועיקול שכר עבודה )סעיף 113 320.( 114
115
22. בסעיף 2 קוטªטען, כי האיסור לªסיפא לכתב התשובה שהגיש המשיב בהליכי גבייה לגבי 116
קטים מכוח פקודת ªªו חל על הליכי גבייה ה ªו סופי מכוח פקודת המיסים אי ªחוב שאי 117 העיריות. בסעיפים 3-4 הוסיף וטען יין זה ªלעהמשיב, כי "שאלת תחולתו של כלל זה על 118 הליכי גבייה לפי פקודת העיריות טרם הוכרעה על ידי בתי המשפט ... גם בפסיקת בתי 119 המשפט המח וזיים הובעו דעות לכאן ולכאן. " המשיב אף ה ªהפאת הועדה לפסקי דין 120 ו ע"י ªיתªשכב' ביהמ"ש העליון במסגרת בר"מ 225/07 ,' עיירית חדרה ªרכבת ישראל 121 ובר"מ6072/12 ,צרת עיליתª' עירייתªיצחק דוד 122 123
23. וªיות דעת ªלע, שוגה המשיב תו, כי ªבטעשאלת תחולתו של הכלל ה אוסר על גבייה לפי 124
פקודת העיריות טרם הוכרעה. 125
126
24. יתןªטית מלמד, כי שאלה זו הוכרעה במפורש במסגרת פסק הדין ש ªעיון בפסיקה הרלוו 127
בעע"מ 8810/10 ,חברת רªפרט תקשורת בע"מ ª 'המועצה האזורית תמר ביום 5/3/13 מפי 128 שטיין, לו הסכימו יתר חברי ההרכב, ובו קבע כב' השופט במפורש כיªכב' השופט א. רובי 129 "קוט בהליכי גבייה לפי פקודת העיריות, אולם אין באפשרותהªהמשיבה רשאית היתה ל130 וסףªלחלט את הכספים שעוקלו, ללא הליך" 131
132
]5[
ועדת ערר הªוªי ארªייªלע שליד מועצה מקומית שלומי תיק 03-06-17 26 ובמברªב 2017 ה במ.מ.שªוªהל הארª' מªות זיו בע"מªמעיי 25. "תהªשתªיתן להעלות הרהור במה ªאכן הגביה לפי פקודת המסים )גביה( מן הגביה 133 יהªוי במחלוקת והש ªה אפשרית לגבי חוב ש ªה אי ªבאמצעות פקודת העיריות, שהראשו 134 אפשרית; אך דבר זה מסור למחוקק" )פסקה י"ז לפסק הדין( 135 136
26. יתן ב ªיין זה: פסק הדין ש ªראה עוד לע עת"הלי חיפה( ªמ )מי 17188/09/15 ,צבא החזקות ª137
1995 ªבע"מגד עיריית טירת הכרמל, )26/10/2015(; בעת"מ )הליªמי חיפה( 38133/04/14' 138 מלון שלום )אילת( בע"מ,דוד שלום הוטלס ושות' גדª עיריית מעלות תרשיחא, 139 )22/12/2014( אמר במפורש, כי ªבו"אין באכרזת המסים )גביה( והחלתה של פקודת 140 קיטת הליכי גבייה ªע מ ªה כדי לחייב את העירייה להימ ªוªהמסים )גביה( על גביית אר 141 וי במחלוקתªה שªוªכאשר חוב האר" 142
143
27. יתן לרשות לגבות לפי ª"ל ש ªראה כי בפסיקת בתי המשפט סייגו את ההיתר ה ªעם זאת 144
ותªפקודת העיריות לשיקולים של סבירות והגי , יתן ב ªכאמור בפסק הדין ש עת"מ )מחוזי 145 חיפה 23372/05/12 ,הªוªהל הארªגד מªין בע"מªהמכללה הארצית להכשרה מקצועית סכ 146 אןªאן,מועצה מקומית אבו סªבמו עצה מקומית אבו ס, )24/11/2013( אמר כיªבו 147 148
"יקים בידי הרשות סמכות לבצע פעולות שיש בהן, מעצםªמאחר שהליכים אלו מעטיבן, 149 ישום, הרי שעל הרשות לעשות שימוש בסמכויות אלו בסבירותªאפשרות פגיעה בזכויות ה150 ות, ורק כאשר אין מחלוקת עובדתית של ממש בין הרשות לבין החייב לגבי החוב ªובהגי 151 הסופי." 152
153
28. םªקבע במפורש כי אומªבפרשה אחרת אף"בפקודת העיריות אין הוראה דומה ולכאורה 154
אין באכרזה האמו וי ªרה לעכב הליכי גביה על פי פקודת העיריות, גם כאשר החוב ש 155 במחלוקת ).. עם זאת, ברי ועל כך אין חולק, כי משהגיש חייב השגה וערר כדין על דרישת 156 שלחה אליוªה שªוªהארגדוªיש לעכב את ההליכים כקבע באכרזת המסים ª, בדיוק כפי ש157 יהםªי המס למי ªובמרבית די .(" )עת"הליªמ )מי חיפה( 46762/10/13 ,גדªה זורין ªאיר 158 עיריית חיפה, )09/07/2014(. 159
160
29. קוט בהליכי גבייה לפיªכללו של דבר: לפי המצב החוקי הקיים רשאית הרשות המקומית ל161
פקודת העיריות, להבדיל מפקודת המיסיםו סופי, ªוי במחלוקת או חוב שאיªלגבי חוב שאך 162 זאת בכפוףלכללי המשפט הציבורי, וככל רשות ציבורית אחרת, עליה ות ªלפעול ביושר, הגי 163 וªותום לב. עמד על כך כב' ביהמ"ש העליון בציי 164 165
"... הליתªות המי ªחובת ההגי - שיסודה במעמדה של הרשות ה כלפי הציבור ªאמªכ - 166 מחמירה יותר מחובת תום-דרשת מן הפרטªהלב ה. המידה המחמירה חלה בין אם פועלת 167 ]6[
ועדת ערר הªוªי ארªייªלע שליד מועצה מקומית שלומי תיק 03-06-17 26 ובמברªב 2017 ה במ.מ.שªוªהל הארª' מªות זיו בע"מªמעיי הרשות בתחום המשפט האזרחי, ובין אם פועלת היא בתחום המשפט הציבורי..." )ראה: 168 בג"צ4422/92 ,הל מקרקעי ישראל ª' מי ªשלמה עפרן יין זה: ª)לא פורסם( ראה עוד בע 169 י.זמירהליתªהסמכות המי"ו ªבו הוצאה לאור, תשª ,"- 1996, עמ 673 והלאה 170 171
יקהªי הסªשאלת סיווג מתק 172
173
30. טושה מחלוקתªכאמור, בין הצדדיםמצומצמת ית, ªה עיוªם, אך רחבה מבחיªאומבשאלת 174
סיווגםכון ªהיקה. ªי הסªשל מתק 175
176
31. יקה, לפיכך הם סווגו על ידו ªי הס ªה סיווג מתאים למתק ªוªת המשיב אין בצו האר ªלטע 177
תחת הסיווג הכלליכסים אחרים". ªוהשיורי שלגדªמ, ת העוררת, כי ªטועהיה על המשיב 178 כסים אחרים" ומאחר ו ªי הסיווג השיורי של ªלהעדיף סיווג ספציפי על פ קיימים בצו 179 הªוªהאריקה של "תעשייה" ªי הס ªמספר סיווגים מתאימים למתק או "מלאכה" או 180 משרדים, שירותים ומסחר, הרי שעל המשיב היה לסווגם באחד הסיווגים הללו. דון ªעל כך 181 להלן 182
183
32. "היקף שיקול הדעת ים שעליהם תבסס ªתון לעיריה, ביחס למהות המבח ªה את חיובי 184
חת היסוד היא ªרחב. ה ªים כאלה ואחרים שבתחומה, הוא ªייªה של ב ªוªהאר שהעיריה 185 מוחזקת כמי שמיטיבה לדעת את כלל צורכי העיר, את היקף השירותים יים ªהעירו 186 צרכים על ªה-ים, וכן את מידת יכולתם ªידי חלקי האוכלוסיה השו היחסית של מחזיקי 187 הªוªטל הארªכסים לסוגיהם לשאת בªה. )דברי השופט מצא בבג"ץ 4355/13 ,ועד מעקב 188 ' ראש עיריית ירושליםªה ירושליםªוªין ארªלע )27/1/94( .( 189 190
33. תייםªה השªוªחיוביי הארקבעים על ªפיה כללית שהמועצה המקומית מוציאה מדי ªוªצו אר 191
וסח חדש ªה מכוח סמכותה לפי פקודת המועצות המקומיות ªש192 "גªי חקיקה להשגת יעדי התקציב(, התשªה )תיקוªהמדי– 1992 )להלן"חוק ההסדרים"( 193 194
34. צוהמיסים ת ªתי לש ªהש 2017 )להלןה"ªוª"צו האר ( לא צורף לכתבי הט ות שהגישו ªע195
ו במהלך ªיªהצדדים, אך הוא הוצג בפ ערך ביום ªהדיון בערר ש 25/10/17 מסר לוועדה ªו196 באמצעות המזכירות במאמר מוסגר יוער, כי מן הראוי היה שהעוררת ולפחות המשיב 197 ותיהםªטי לכתבי טעªתי הרלווªה השªוªיצרפו את צו האר במסגרת הערר. 198 199
35. ה הוגדר ªוªמכל מקום, בצו האר ו כללים תחת ªכסים ש ªה הסיווג של "משרדים, שירותים 200
ומסחרכך – ות דלק, ªוע, תחªת אוטובוס, מסעדות, בתי קולªי חשמל, תחª"לרבות מתק 201 ויות דואר ªיפי דואר, וסוכ ªים, מרכולים, ובתי מרקחת, ס ªויות, רשתות שיווק, דוכ ªח202 ]7[
ועדת ערר הªוªי ארªייªלע שליד מועצה מקומית שלומי תיק 03-06-17 26 ובמברªב 2017 ה במ.מ.שªוªהל הארª' מªות זיו בע"מªמעיי קים וחברות ביטוח. סופר ªים שירותים לציבור ולמעט בªיתªשבהםמרקטים של רשתות 203 השיווק הגדולות ומחסן המשמש לעסק 204
205
36. כסים המוגדרים כªה"תעשייה" ה: ªוªהם לפי צו האריין לרבות בתי ª"תעשיה בכל סוגי הב 206
יה ומחצבותªה מפעלי בªתוכ ותחת הסיווג הראשי של "מלאכה" – "לרבות מוסכים". 207 208
37. סעיף 8 לחוק ההסדרים קובע לאמור 209
8םªכסים שבתחומה שאיªה כללית, על הªוªת כספים ארª. )א( מועצה תטיל בכל ש210 ה תחושב לפי יחידת שטחªוªין; הארªאדמת בכם, ªבהתאם לסוג הלשימושו ולמקומו, 211 כס.)תיקון מסªותשולם בידי המחזיק ב16( תשע"ז- 2017 212 כסים וכן כללים בדבר אופן חישוב שטחו שלªות את סוגי הª)ב( השרים יקבעו בתק 213 ה כללית בכפוף להוראות סעיף ªוªין הטלת ארªכס, קביעת שימושו, מקומו וסיווגו לעª214 קטן )ב1 כסªיין אופן חישוב שטחו שלª( לע" 215
216
38. ה כללית ברשויות המקומיות(, תשס"ז ªוªה )אר ªות ההסדרים במשק המדי ªבתק – 2007 217
)להלןות ההסדרים" ª"תקה ªן ויש ª( קיימות הגדרות לשלושת הסיווגים בהם עסקי 218 ןªה, כך שלצורך בירור המחלוקת דªוªם לבין ההגדרות שבצו הארªהתאמה, כמעט זהה, בי 219 ות ההסדריםªה ובתקªוªיתן להסתייע רבות בצו הארªלאכס, ªיהם קובעים את סיווג הª, שש 220 ם מגדירים בדיוקªאך אי מהו אופיו, טיבו וטבעו, למעט ההגדרה של סיווג ראשי של "משרד, 221 שירותים ומסחר" שהיא הגדרה רחבה יותר. 222
223
39. ה וההגדרה חשוב ªההבחות הן לצורך הכרעה במחלוקת הצדדים , שכן ªוªבצו האר ה לא 224
ו כל הגדרה או התייחסות ªמצימפורשת או עקיפה , כס מסוג ªלזה יקהªי הס ªשל מתק 225 אותם מפעילה ומחזיקה העוררת. 226
227
40. י סיווג כלליªבהקשר זה יש להעיר, כי עמדת העוררת, לפיה יש להעדיף סיווג ספציפי על פ228
ה, ראויה ותואמתªכוªהיאאת פסיקתו של כב' בית המשפט העליון, אשר עמד על כך באחת 229
הפרשות כדלקמן: 230
231
"לדידי, וטהª הכף גם על פי השכל הישר שלעולם יש לו מקום, לעבר הגדרה 232 פוזיטיבית וספציפית הקיימת בצו מאשר לקטגוריה שיורית שבו, שבצידה תעריף 233 גורף וªשאי מתחשב בטיבם ובמהותם הייחודית של כסיםªה )העדפה יתªפרש 234 אליה שובª ידרשªו בפסקה ל"א(. הדבר כוןª גם ממידת ותªההגי. לדידי אציין כאן, 235 כי כוןª היה שהעיריה, אשר האפשרות לקבוע את סיווגי הªוªהאר בידיה, תיצור 236 קטגוריה מתאימה יותר לסיווג הקסִע של המשיבה ושל כסיםª הדומים לו - 237 בכפוף, כמובן, להוראות הדין." )בר"מ 4021/09 ,הלªמ הªוªהאר של עיריית תל 238 ]8[
ועדת ערר הªוªי ארªייªלע שליד מועצה מקומית שלומי תיק 03-06-17 26 ובמברªב 2017 ה במ.מ.שªוªהל הארª' מªות זיו בע"מªמעיי אביב ª 'חברת מישל מרסייה בע"מ, )20/12/2010(( )להלן: "פרשת מישל 239 מרסייה. )ראה עוד בר"מ 7165/11 ,המועצה המקומית אזור ה ªוªהלת האר ªמ240 ªבמועצה המקומית אזור ' מפעל הפיס , )05/06/2014( ;תא )חי 813/04 ,מילגד 241 ' מועצה אזורית מטה אשר ªבע"מ; עמ" )חי'( ª334/06 ,הלª' מ ªקרסו בע"מ 242 ה בעיריית חיפהªוªהאר(. 243
244
יקה כ"תעשייהªי הסªסיווג מתק 245
246
41. חהªפסק הדין המח "ªיין הגדרת המוªלעתעשייה" או "מפעל תעשייתייתן במסגרת ª "ע"א 247
1960/90 ,פקיד השומה תל -אביב 5 ª' ות בע"מ ªחברת רעיו )31/12/1992( אלץ כב ªבו 248 ביהמ"ש העליון להכריע בשאלה מהו "מפעל תעשייתי" "פעילות ייצורית" בהיעדר הגדרה 249 אמר בפסק הדיןªיין זה, כªמפורשת בחוק לע 250
251
"ו הגדרה לא ל"מפעל ªמצאה ל ªיין לא ªלא בחוק ולא בכל דבר חקיקה אחר שלע 252 תעשייתי" ולא ל"פעילות ייצורית", ואמר השופט י' מלץ על צירוף התיבות 253 טל שלª"פעילות ייצורית" )הוא הדין ב"מפעל תעשייתי"( כי "...מטבע הדברים ה254 פל על בית המשפט ע ªיציקת תוכן אל תוך מושג ערטילאי זה ל דרך של חקיקה 255 שיפוטית. 256
257
42. "ªות הªבפרשת רעיול, ובשורה ארוכה של פסקי דין שבאו בעקבותיו, ים ªקבעו מספר מבחª258
בשאלה האם מדובר בתעשייה או בפעילות ייצורית אם לאו. 259 260
43. קבעו בפסיקה ªים ש ªותיהם למספר המבח ªהצדדים התייחסו בכתבי טע – מבחן היצירה, 261
וªקרי יצירת יש מוחשי מחומרי גלם מוחשיים; מבחן השימוש והיקפו במוצר המוגמר, דהיי 262 גדה או מרכז הכובד של ªהשימוש במוצר הוא לקהל הרחב ולא ללקוח מסוים; מבחן הה 263 יםªה בין ייצור מוגמר של מוצר לבין מתן שירותים שו ªהפעילות הייצורית לצורך הבח 264 כסים ד ªהשבחתים לפי מהותו ªקבעו תתי מבח ªו, יצירת ערך כללי למוצר שיוצר וכן ªהיי 265 כס )ראהªוטיבו של כלע"א 798/85 ,יקוב שרותי מחשבª' חברתªפקיד שומה ירושלים 266 ירושלים בע"מ ; עת"הלים ת ªמ )מי "א( 234/07 ªאור)תל אביב( בע"מ ' ה ªוªהל האר ªמ267 בעריית תל אביב 12/09/2010( ;עמ"ן )ת"א( 257/06 ,' מילים שירותי ªעיריית תל אביב 268 כתיבה ותרגום עמ"ן )ת"א( 186/07 ,גאו-'ªיהול ומידע מקרקעין ªדע ה של ªוªהל האר ªמ269 עיריית תל אביב; עמ"ן )חי'( 405/01 ,' עיריית חיפהªתיוןªאופ(. 270 271
]9[
ועדת ערר הªוªי ארªייªלע שליד מועצה מקומית שלומי תיק 03-06-17 26 ובמברªב 2017 ה במ.מ.שªוªהל הארª' מªות זיו בע"מªמעיי 44. יפהªקבעו בפסיקה העªים שªים ותתי המבחªכל המבח ח, ªראויים המה וכבודם במקומם מו 272 אך זאת יש לזכור "ות ªו לתוצאות שו ªים הללו יש בה כדי להביא ªהחלתם של כל המבח 273 ה יכולה, להיעשות בהתאם לכל ªה צריכה ואי ªוגדות וההכרעה, בסופו של יום, אי ªומ 274 יוªים אלה מצביעים בעי ªים הללו אלא על בית המשפט לבחון ולקבוע האם מבח ªהמבח 275 במה, ªוªישום לצרכי ארªיו, על היותה של הפעילות המתבצעת אצל הªקרה המסוים שבפ 276 פעילות תעשייתית " )עע"מ 980/04 ,גד המשיבה: אשדוד ªהªהמועצה האזורית חבל יב 277 דד בע"מªבו, )01/09/2005.( 278
279
45. ים הללו להחליף את ההיגיון והשכל הישר לצורך הכרעה, שאם לא כןªאין בכוחם של המבח 280
עלוליו להגיע לידי אבסורד שאין הדעת סובלת.ªם א 281 282
46. ה תעשייהªפעילות ייצורית תעשייתית חייבת להיות בראש ובראשושל ממש, לאמור ה ªמב 283
תעשייהים וכיו"ב. ªות, ציוד, פס ייצור, לקוחות שוªעובדים, מכועמד על כך כב' ביהמ"ש 284 וªהעליון בציי 285
286
כס המשמש ל"תעשיה", מאופיין, ככלל, בכךª"שמתקיימת בו פעילות ייצור 287 ות ופועלי ייצורªה תעשייתי, באמצעות מכו ª)ייצור מוצר מחומר גלם(, במב 288 י של מוצרים, ולא ªמפעל תעשיה מאופיין גם בכך שהוא עוסק בייצור המו 289 ה של לקוח קצה ספציפיªבייצור על פי הזמ )עע"מ 2503/13 ,' עירייתªזהר 290 ירושלים )4.2.15(.( 291
292
47. מתקי ה ªיקה, הגם שיתכן ויש ªסבהם טים ייצורים ªאלמםª, אי יכולים להיחשב, עם כל 293
ות העוררת, כמפעל תעשייתיªהכבוד והיקר לטע ו ולא ªוטיהור מי השפכים למי קולחין אי 294 יכול להיות "תעשייה הªוªשוא חיוב הארªים מצומצמיםªבמקרה זה באותם מב. על מקרה 295 דומה עמד ביהמ"ש העליון באחת הפרשוו:ªת בציי 296 297
ת מהות העשייה הייצוריתª"העובדות מצביעות על כך, שמבחי ו זוכים בסוף ªאין א298 אותה ומסודרת יותר, ערוכה ªהתהליך ליש מעשי חדש במהותו, אלא לצורה 299 ים ומידע שסופקו למחשב בתחילתו של התהליך... העיבוד ªתוªהיטב, של 300 יבו ולא ªהטיפול והעיצוב, תוך כדי עבודות הדפסה וכריכה משוכללות, לא ה 301 ת המהות ªהצמיחו בסופו של דבר "יש חדש" מבחי ת הצורה בלבד. ª, אלא מבחי 302 ו והמידע האצורªת תוכªת ומסודרת יותר, אך מבחיªחומר הגלם קיבל צורה מתוק 303 יםªתוªסו טפסים, המכיליםªבו, מהווה הוא גם את המוצר המוגמר: לתהליך הוכ 304 ים המצויים ªתוªתקבלו אותם ªים בכתב יד, ובסופו של התהליך המורכב ªשו 305 בטפסים אך הפעם כשהם מודפס ים, מסודרים, ערוכים, מעוצבים וכרוכים, 306 ]10[
ועדת ערר הªוªי ארªייªלע שליד מועצה מקומית שלומי תיק 03-06-17 26 ובמברªב 2017 ה במ.מ.שªוªהל הארª' מªות זיו בע"מªמעיי וחיות הלקוח ולצרכיו. ªבאיכות גבוהה, ל יין בתעשייה ªן ע ªו במקרה ד ªאין ל 307 ייצורית, אלא בתעשיית שירותים, בצורה ולא במהות )ע"א 798/85 ,פקיד שומה 308 יקוב שרותי מחשב ירושליםª' חברתªירושלים 1997( בע"מ, פ"ד מה)4 (162.( 309 310
48. בעמ"ה 177/83 ,' פקיד שומה ת"א ªדטה מיכון ירושלים 5, דובר על חברות העוסקות 311
ות, כאשר המוצר הסופי התקבל בצורת דוחו"ת מודפסים ªת תוכ ªים ובהכ ªתוªבעיבוד 312 טי, דיסק או דיסקטªהכרוכים לחוברות או על גבי סרט מג ביין זה ªעאמר ביהמ"ש את 313 וייםªו בשיªייªהדברים הבאים, שיפים לע המחויבים: 314 315
ראה לי כי פעילות אשר מיסודה ובמקורהª"האם פעילות זו היא שירות או ייצור 316 היא בגדר שירות הרי היא תישאר בגדר שירות אף אם היא תיהפך לתעשיה בזאת 317 ות מורכבות ומתוחכמות ביותרªות ויהיו אלה מכוªתן או יופעל במכוªשהשירות יי 318 שאר שירותªעדיין תהא זו בגדר תעשיית שירותים ולא פעילות ייצורית... שירות 319 ות החליפו אלף פקידים ולא עובדי יצור. מהות הפעילות שלª.. במקרה זה המכו 320 ות זהה למהות הפעילות של הפקיד ªהמכוים, זו וזו עבודות שירות." המומחה 321 ים והדגיש שם את העובדה כי "בסוףªתוªמטעם החברות תיאר את תהליך עיבוד ה322 ו אלא ªמסר ללקוח דיסק, והדיסק הוא דבר מוחשי. אולם הדיסק אי ªהתהליך 323 פורמציה. ואין המערערות מייצרות ªהכלי שבאמצעותו מועברת אותה אי 324 דיסקים 325
326
49. ו, איªייªאף לעה את מצבם האיכותי של המים, קרי הפיכתם ממי ªן בעובדה שהעוררת מש 327
ה מייצרתªי הטיהור כפעילות של ייצור. העוררת איªשפכים למי קולחין, כדי לראות במתק 328 דבר במובן התעשייתי, אלאמשפרת וי פיזי מהותי של ªאת איכות המים ואין במקרה זה שי 329 חומר הגלם ה ומוגמר, אלא ªלמוצר שו שימוש באותו חומר גלם בדיוק – מים – וטיהורו 330 ה עוסקת בייצור של מים, אלא בטיהורםªªלשימוש מי קולחין. במילים אחרות: העוררת אי 331 ייםªויש הבדל מהותי בין הש 332
333
50. ו של כב' ביהמ"ש העליון ב ªהועדה ערה לפסק די בר"מ 1676/15 ,ברודקאסט וידאו ש.ב 334
ה בתל אביב ªוªהל האר ªגד מ ªבע"מ-יפו, )09/06/2016( חה ביהמ"ש העליון את ªבו ה 335 ה למציאות ªוªת סיווג השימוש לקביעת אר ªהערכאות השיפוטיות להתאים את בחי 336 ו שםªו, וזו לשוªמית של ימיªהדי 337
338
"ים שתוארו לעיל על בית המשפט לתת משקל משמעותיªבבואו ליישם את המבח 339 לתמורות שחלו בתחומי הכלכלה, התעשיה ים ª, המסחר והתעסוקה מאז שמבח 340 ותªיין רעיו ªיתן פסק הדין בע ªאלה הותוו. כמעט חצי יובל עבר מן המועד שבו 341 ]11[
ועדת ערר הªוªי ארªייªלע שליד מועצה מקומית שלומי תיק 03-06-17 26 ובמברªב 2017 ה במ.מ.שªוªהל הארª' מªות זיו בע"מªמעיי עשו ªויים שהביא עמו חלוף הזמן. פעולות שבעבר ªוקשה להפריז בעוצמת השי 342 ות תעשייתיות גדולות מתבצעות כיום על ªבאמצעות מכו - ידי מחשבים. תחומי 343 וספו, ות ªתעסוקה חדשים יהם ללא הכר. אחד ªו את פ ªחומים אחרים שי 344 יתªהביטויים לכך הוא צמצום הפעילות שסווגה באופן מסורתי כפעילות "יצר 345 ית מתקדמת ªת מודר ªוהחלפתה במתכו ה מתקיימת עוד ªפעילות תעשייתית אי 346 ת "הייªים. היא יכולה ללבוש גם מתכוªת של מפעלים עשªרק במתכו- טקית". את 347 הדין יש לפרש אולוגית והכלכלית דהיוםªפוא באופן שיהלום את המציאות הטכ." 348 וª)ההדגשות של 349
350
51. יחד עם זאת יש לזכור, כיגם "ל קבע ביהמ"ש, כי ªבפרשת ברודקאסט ההמוצר הסופי של 351
ה בתכלית מהמוצר הגולמי הדיגיטלי כדלקמןª"יש מוחשי" היה שו 352 353
"ולוגי מורכב, אשר מוביל למוצר שוªמדובר בתהליך טכה בתכלית מחומר הגלם ª354 ו לבין התוצר ªהמצולם. הדגש הוא בתהליך שעובר חומר הגלם, ובהבדלים בי 355 הסופי. בית משפט זה כבר קבע, בהקשר דומה, כי "הפיכת חומר הגלם למוצר 356 בעל צורה ותוכן אחרים צריכה להיבדק, בכל מקרה, לאור החומר המשמש לייצור 357 בים ההופכים לייןªה זו אין העªמבחי דומים לטיוטה הכתובה, כי תהליכי הטיפול 358 ה בזהותו של חומר הגלם אלא בקיומם שלªים. אך אמת המידה איªהם בהכרח שו 359 תהליכי טיפול, שיש בהם כדי להביא לייצורו של מוצר מוגמר" )ר"ע43/86 הוצאת 360 ' שוהם, פ"ד מªעיתון "הארץ" בע"מ1 (340 ,343 )1986.((" 361 362
52. וספים שהעלה כב' ביהמ"ש העליון בפרשת ברודקאסט היהªזאת ועוד, כחלק מהשיקולים ה363
גם השיקול הבא 364
365
"ה כי קיימת הצדקה לשיוכם של ªו מובילה למסק ªªייªת תכליות אלה בע ªבחי 366 ן במפעל תעשייתי ªכסים מושא הבקשה לסיווג "תעשיה". אכן, אין עסקי ªה367 כסים מושא הבקשה כוללים מספר חדרי עריכה וחדר ª"מסורתי". עם זאת, ה 368 שרתים, אשר מתפרשים על שטח בהיקף לא מבוטל )כך למשל, השטח של שתי 369 היחידות ברחוב הרכבת 44 יחדיו עולה על 700 מ"ר(. כמו כן, ברודקאסט עושה 370 שימוש במיכון דיגיטלי יקר ומתוחכם – ה לא חולק על כך. ªוªהל האר ªואף מ 371 יין )לבד מהעובדהªסיבות העªאשר להיקפי התעסוקה, סוגיה זו לא הובהרה ב 372 הל ברודקאסט כי לחברה ªשבתצהיר שהוגש לוועדת הערר ציין מ "עשרות 373 עובדים"(, אולם מכל מקום ברי כי לצורך פעילות של פוסט פרודקשן אין די 374 יין מישל מרסייה, בפסקה כ"זªבעובד אחד )השוו לע" 375 ]12[
ועדת ערר הªוªי ארªייªלע שליד מועצה מקומית שלומי תיק 03-06-17 26 ובמברªב 2017 ה במ.מ.שªוªהל הארª' מªות זיו בע"מªמעיי 53. יקה שגודלם הוא ªי הס ªת העוררת לסיווג מב ªעל רקע דברים אלה, טע 48.54 כס מס ªל376 400300 ו– 39.75 כס מס ªל400301, כתעשייה , י הועדה. מה גם, ªמוקשית מאוד בעי 377 יםªתוªוªיªשהעוררת לא הביאה בפ עובדתיים על כמות י ªהעובדים, אופן הפעלת מתק 378 תהªיקה והפעילות ה"תעשייתית", לטעªהסשמתבצעת בהם. 379 380
54. בעמ"צרת( ªהלייםª )מª50917/11/14 ,גדªהחברה לטיפול במי קולחין הגליל התחתון בע"מ381
המועצה האזורית גל יל תחתון , )06/03/2016( )הובא בכתב התשובה שהגיש המשיב (, קבע 382 י המים והביוב ªת העותרת לסיווג מתק ªצרת, בדחותו את טע ªכב' ביהמ"ש המחוזי ב 383 כ"תעשייה", כי "ה ªכס מלמד בבירור, כי מדובר במב ªעשים ב ªתיאור השימושים ה 384 עשית בו ªי המים והביוב, ולא ªשהפעילות בו משרתת את מתק חלק מן הפעילות 385 ת המערערתªהתעשייתית, אליה מכוו" 386
387
55. יקהªי הס ªעשים במתק ªו סבורים, כי השימושים ה ªאף א , ובכלל ב יםªמב שוא שומת ª388
הªוªהאר י הביוב והמים, ªמשרתים את מתק ובהם כשלעצמם עשית כל פעילות ªלא 389 "תעשייתית". 390
391
56. יתר על כן, גם לפי "מבחן התכלית שעומד ביסוד הסיווג הראשי של "תעשייה", והדברים 392
יפים גם ל יין ªאמור להלן בע יקה ªי הס ªהסיווג של "מלאכה", אין מקום לסווג את מתק 393 כ"תעשייה. 394
395
57. "הפסיקה עמדה על מספר אליםªרציו שעמדו בבסיס התכלית של הקלה עם מפעלי 396
תעשיה בהקשר של חיוב הªוªבאר. בין היתר, הוזכר הצורך במתן תמריצים לפעילות 397 התורמת לעידוד התעסוקה והכלכלה )ראו למשל: ייןªע מישל מרסייה, בפסקה כ"ז(. כמו 398 כן, צוין השיקול של מקסום התועלת הכלכלית כסªמה יחסית לשטחו – בהתחשב בכך 399 שמפעלי תעשיה דרשיםª מטיבם לשטח גדול לצורך העמדת ותªמכו הייצור." )ב בר"מ 400 1676/15 ,ברודקאסט וידאו ש.ב בע"מ גדª הלªמ הªוªהאר בתל אביב- יפו, )09/06/2016((. 401 402
58. הועדה סבורה כי מבחן התכלית של סיווג "תעשייה - מתן תמריצים, אחזקת שטחים 403
רחבים וכיו"בª– יקה בשימוש שלªי הסªה המתבקשת, כי אין להכיר במתקªמוביל למסק 404 "תעשייה וכח היקף השטח המצומצם ביותר של ªיםªהמבוהעובדה שאין בהם פעילות 405 ייצוריתבאמצעות עובדים. 406
407
59. לאור האמור לעיל, סבורה הועדה, יקה ªי הסªת העוררת לסיווג מתקªכי יש לדחות את טע 408
תחת הסיווג הראשי של "תעשייה". 409
410
]13[
ועדת ערר הªוªי ארªייªלע שליד מועצה מקומית שלומי תיק 03-06-17 26 ובמברªב 2017 ה במ.מ.שªוªהל הארª' מªות זיו בע"מªמעיי יקה כ"מלאכה":ªי הסªסיווג מתק 411 412
60. תªטועעוד י ªהעוררת בכתב הערר, כי לחילופין יש לסווג את מתקיקה בסיווג ראשי של ªהס 413
"מלאכהיית הווª, תוך הפעדה לפרשת "מישל מרסייה" ה ªדוªבהשאלת סיווג מספרה תחת 414 הסיווג של "בית מלאכה 415
416
61. תהªייתה לפרשת מישל מרסייה לביסוס טע ªלדעת הועדה שוגה העוררת בהפ לפיה, יש 417
יקה "בית מלאכה", שכן פסק דין זה מלמד דווקא אתªי הסªלראות במתק ההיפך הגמור, 418 שטיין כדלקמן )פסקאות יטªו כב' השופט רוביªוכך מלמד-כ לפסה"ד(: 419 420
"יטות שהוצעה, לפיה יש לראות במספרה "בית מלאכה" )ככותרת ªהפרש 421 ה מתיישבת ªוªיין האר ªהסעיף( וכן "בית מלאכה לייצור" )כגוף הסעיף( לע 422 לדעתי עם תכלית החוק ועם דברי חקיקה אחרים, אך אפתח ואומר, כי 423 ית של המלה מספרה, הן עלªות זו מתיישבת אף עם משמעותה המילוªפרש 424 י והן במקורות חז"לªפי המילון המודר 425
426
כ מילון אבן שושן מגדיר בית מלאכה "מקום שעובדים שם במקצוע מסוים 427 ותªבעיקר בעבודת ידים )להבדיל מן 'בית חרושת' שעובדים בו בעיקר במכו 428 גריה, מסג ªכגוןות ªשל ןכדֻעמו שדֻחמ ןשוש ןבא ןולִמ) "הירלדªריה, ס 429 האלפיים 2007((; וממשיך המילון ומגדיר: "בעל מלאכה - קסוע ,ןמֻא430 גר, מסגר, חרט, ספר" )שם; ההדגשה ª ןוגכ ,םיֻסמ עוצקמב םידי תדובעב 431 הוספה- י הידוע כמשקל בעלי המלאכה או ªא"ר(; זהו המשקל הלשו 432 המקצוע" 433
434
62. יתןªכפי ש לה חולקת על כך, ªראות, והעוררת אי כאמור בסעיף 28 לכתב הערר, מלאכה 435
ועבודת כפיים כרוכות זו בזו. מלאכת העובד היא תוצר של עבודתו ותוצאה ישירה של 436 דלר, חייט וכיו"בªגר, רתך, ספר, סªכישוריו האישים, כ 437 438
63. הדגש ב"מלאכה" הוא על הפעילות האישית, המצומצמת בהיקפה מזו של תעשייה, והיא 439
פועל יוצא של "עבודת כפיים" להבדיל ממתן שירותים או תעשייה, הכול, כמובן, בהתחשב 440 ים. עמד על כך כב' השופטªו חיים ובמגוון הרחב שיש כיום לבתי מלאכה שוªבתקופה בה א441 וªשטיין בהמשך פסק הדין בצייªרובי 442
443
"ה. דומה, כי בימים עברו ברי היה ªו בעולם משת ªחיים א לכל, כי הספר, 444 דלר, בעל מלאכה הוא. הספר שייך היה לקבוצהªכמסגר וכחייט, כרצען וכס 445 ]14[
ועדת ערר הªוªי ארªייªלע שליד מועצה מקומית שלומי תיק 03-06-17 26 ובמברªב 2017 ה במ.מ.שªוªהל הארª' מªות זיו בע"מªמעיי ים ªהמסורתית של בעלי המלאכה, אותם אומ - פקד ªשדומה כי אט אט 446 וªי בימי ªוף העירו ªמקומם מה - האוחזים בידיהם בכלי מלאכתם ועיסוקם 447 כללו הספרים בהתאחדות בעªו לעצמם, ולא בכדיªבמומחיות שקלי המלאכה. 448 דרשים להם ªועים, והכילו אך את הכלים ה ªבתי המלאכה בהם עבדו היו צ 449 ןªן( איªא )לרבות זו בה עסקיªותם. אכן, חלק מן המספרות דהאידªלשם אומ 450 ן גם כאלה שבהן קפא הזמןªיים, אם כי ישªי דור או שªדומות למספרות שלפ 451 מלכת. כיום, הפך הספר המסורתי במקרים רבים ל"מעצב שיער" )כשם 452 היה לשף(; אף חזות ªו שמם, כגון הטבח ש ªשבעלי עיסוקים רבים שי 453 יה והיא מעוצבת ברוח התקופה. לא אכחד, במספרות ªתה פ ªהמספרה שי 454 יתן דגש ªמסוימות גם מגוון התספורות והשירותים גדל לאין שיעור, וכיום 455 ו התספורת, ללקוח ªרב יותר מבעבר להתאמה אישית של המוצר, דהיי 456 ים, כמו ªלוים שו ªבתוספת חדרים לשירותים - ראה ªכ- בעסקה של 457 המשיבה. במובן זה, אולי התרחקה קמעא המספרה מאותו בית מלאכה 458 י כי בהיעדרªשוב לכך, אך סבורªית שהובאה ועודª"קלאסי" כהגדרתו המילו 459 ויים אלה ªטית יותר, שהיתה רצויה, אין בשי ªקטגוריה מוגדרת אחרת רלב 460 כדי להוציאה מכלל בית מלאכה ולכפות עליה קטגוריה שיורית על המשתמע 461 מכך" 462
463
64. בעע"מ2503/13 ,' עיריית ירושלים ªזהר )4.2.15(, שחלקו צוטט לעיל דן כב' ביהמ"ש 464
העליוןבשאלה, האם יתן לסווג את ªהמכבסה שהייתה בבעלות המערערשם תחת הסיווג 465 הראשי של"מלאכה" או "שירותים". כבוד השופט מ. מזוז עמד בפסק הדין, על משמעות 466 הסיווגים "תעשייה", "מלאכה" ושירותים" כדלקמן: 467 468
כס המשמש ל"תעשיה", מאופיין, ככלל, בכך שמתקיימת בו פעילות ייצורª"469 ות ופועלי ייצורªה תעשייתי, באמצעות מכו ª)ייצור מוצר מחומר גלם(, במב 470 מפעל תעשיה מאופיין גם י של מוצרים, ולא ªבכך שהוא עוסק בייצור המו 471 ה של לקוח קצה ספציפיªבייצור על פי הזמ 472
473
כסים שהפעילותªפי ה"שירותים" הםªכסים המשמשים לעªלעומת זאת, ה474 קרטיªת, ככלל, במתן שירות אישי בהתאם לצרכיו של לקוח קוªבהם מאופיי 475 ה משרדים, ועל ידי בעל מקצוע חופשי )"צוªלרוב במבוארון לבן"( כגון עורך-476 דין, רואה-סי וכדומה.ªªחשבון, רופא, יועץ פי 477 478
]15[
ועדת ערר הªוªי ארªייªלע שליד מועצה מקומית שלומי תיק 03-06-17 26 ובמברªב 2017 ה במ.מ.שªוªהל הארª' מªות זיו בע"מªמעיי כסים המשמשים ªבתווך בין שתי הקבוצות הללו מצויה קטגורית ה 479 י שירותים ªי תעשיה למאפיי ªל"מלאכה", אשר יש בה שילוב בין מאפיי 480 מחד גיסא ים במרכיב "שירותי" של מתן ªבתי מלאכה לסוגיהם מאופיי 481 שירותקרטי, המגיע לבית המלאכה לקבלת שירות ªמקצועי ללקוח קו 482 מקצועי מאידך גיסא, יתן בבית מלאכה הוא בעל מאפיין ªהשירות ש 483 "תעשייתי" במובן של עבודת כפיים המתבצעת באמצעות פועלים ועובדי 484 כפיים מקצועיים )"צווארון כחול"(, ולא על ידי פקידים ובעלי מקצועות 485 חופשיים )"צווארון ל בן"(. י אין מדובר עוד בכוכים ªכמובן שבעידן המודר 486 חשוכים מוארים בעששיות, אלא בבתי מלאכה המשלבים לצד עבודת כפיים 487 ים אלה תואמים לחלוטין את ªגם עבודה עם מיכון מקצועי מתאים. מאפיי 488 זכריםªחשבות כמלאכה קלאסית, דוגמת אלה ה ªהאופי של פעילויות ה 489 ית של "ביתªבהגדרה המילודלריה(, וכן סוגים ªגריה, מסגריה וסªמלאכה 490 יתן בהם ללקוחות הוא שירות אישי ªוספים של בתי מלאכה שהשירות ש ª491 המאופיין בעבודת כפיים מקצועית 492
493
הªוªים אלה ראויה להיות מסווגת לצרכי אר ªי מאפיי ªפעילות המקיימת ש 494 בסיווג של "מלאכה" או "בית מלאכה" ו(ª)ההדגשות של 495 496
65. דומה יקה כל מלאכה ועבודת כפיים ªי הסªכי אין חולק ולא יכול להיות חולק שאין במתק 497
וממילא אין כאן כל ובע מיכולות וכישורים אישים של בעל ª"מלאכה" במובן של תוצר ה 498 המלאכה, העובד, ים לקבלªואין צריך לומר לקוחות מסוימים שפות שירותים, שבמקרה של 499 "מלאכהו אלא תוצר מובהק של עבודת כפיים. ªאי 500 501
66. למעלה מן הדרוש יוער, כי העוררת לא הציגה תון עובדתי לפעילות של ªי הועדה כל ªבפ 502
יקה, כיצד מתבצע תהליך טיהור המים בפועל ªי הס ªעובדים במתק למי משווקים המים, 503 ותיה באופן כללי ל ªה את טע ªלהיכן היא מוליכה את המים המטוהרים, אלא טע לא כל 504 ראייה. 505
506
67. ות הצדדים הוא, כי מדובר במתקן טיהורªוצר מטעªהרושם שגרידא ללא גיעה ªמעורבות או 507
של יד אדם , למעט השגחה או טיפול, כך שאין כל יסו ד, עובדתי ומשפטי כאח ד, ת ªלטע 508 העוררת, כי יקה ªי הסªשגה המשיב בכך שלא סיווג את מתקכ"מלאכה". 509 510
68. לאור האמור לעיל דוחה בזאת ת העוררת לס ªהועדה גם את טע ייקה ªי הס ªווג מתק תחת 511
הסיווג הראשי של "מלאכה". 512
513
]16[
ועדת ערר הªוªי ארªייªלע שליד מועצה מקומית שלומי תיק 03-06-17 26 ובמברªב 2017 ה במ.מ.שªוªהל הארª' מªות זיו בע"מªמעיי יקה ªי הסªסיווג מתקכ"משרדים, שירותים ומסחר": 514 515
69. ו, ההגדרה של הסיווג הראשי ªכפי שראי של "משרדים, שירותים ומסחר " היא הגדרה 516
רחבה הרבה יותר מזו שלתעשייה" ו – "מלאכהיתן בהחלט להבין ª" ות ªה את "כווªממ 517 המשורר 518
519
70. ביא להלן את ההגדרה במלואהªוחותªלשם ה 520
521
"משרדים, שירותים ומסחר – ת אוטובוס, מסעדות, בתי ªי חשמל, תח ª"לרבות מתק 522 יפי דוארªים, מרכולים, ובתי מרקחת, סªויות, רשתות שיווק, דוכªות דלק, חªוע, תחªקול 523 ים שירותים ªיתªויות דואר שבהם ªוסוכקים וחברות ביטוח. ªלציבור ולמעט ב 524 סופרמרקטים של רשתות השיווק הגדולות ומחסן המשמש לעסק 525 526
71. ו בפסיקה המובאת לעיל, כי ªראיכסים ªפי ה"שירותים" הם ªכסים המשמשים לע ªה527
קרטיªת, ככלל, במתן שירות אישי בהתאם לצרכיו של לקוח קוªשהפעילות בהם מאופיי 528 ה משרדים, ועל ªלרוב במב ידי בעל מקצוע חופשי )"צווארון לבן"( כגון עורך -דין, רואה -529 סי וכדומהªªחשבון, רופא, יועץ פי" )עע"מ 2503/13 ,' עיריית ירושליםªזהר )4.2.15(.( 530 531
72. יםªן מופיעים שימושים שוªבהגדרת הסיווג דבעלי מאפיין מובהק של מתן שירות מסוים 532
ללקוח מסוים או חוג לקוחות ספציפי כגוןבעלי כלי תחבורה הצורכים דלק/סולר ת ªבתח 533 דלק, שירות של דואר, בית מרקחת, מרכולים וכיו"ב שהצד השווה להם הוא מתן שירות 534 ים ייחודיªציבורי מסוים בעל מאפיים משלו. 535
536
73. כאמור, העוררת כתאגיד ביוב ומים פועלת מכוח חוק תאגידי מים וביוב, התשס א-2001 .537
פעילות העוררתמוגדרת בסעיף 2 "ל כªלחוק החברה למתן שירותי מים וביוב...". בהמשך 538
פרקההגדרות בחוק א: ªוספות לשירותי העוררת כהאי לישªן הגדרותªיש 539
540
"שירותי הולכה וטיפול" – שירותי ביוב יםªיתªש באמצעות תשתית הולכה וטיפול, ובכלל 541
זה אלה: הולכת שפכים, טיהורם, סילוקם וטיפול בבוצה וסילוקה, לרבות הקמה, שדרוג, 542
הרחבה, שיקום ותחזוקה של תשתיות ההולכה והטיפול; 543 544
"שירותי מים" – מכירת מים ואספקתם באמצעות מערכת מים; 545 546
74. ם אלא תושבי ªים, שאי ªים שו ªה כי כן, העוררת עוסקת במתן שירותי ביוב ומים לצרכ ªה547
הרשות המקומית שלומי, ו יש להבחין הבחן היטב בין מטרותיה ªאולם במקרה שלהכלליות 548 ]17[
ועדת ערר הªוªי ארªייªלע שליד מועצה מקומית שלומי תיק 03-06-17 26 ובמברªב 2017 ה במ.מ.שªוªהל הארª' מªות זיו בע"מªמעיי של העוררת ועיסוקה לבין השימוש הספציפי עשה ב ªשיקה ולשאול האם ªי הס ªמתק 549 ים אלו, כשלעצמם, חוסים תחת הסיווג הראשי של מתן שירותים או משרדים ומסחרªמתק 550 וªעמד על כך כב' ביהמ"ש העליון בציי 551
552
"יªכס פלוªעשה בªאי הכרחי, שכן השימוש שªו תªה אחד דווקא איªריכוז המשרדים במב 553 ואפילו הוא חלק כסים, שהוגדרו לצורך הטלת ªממיתקן רב תכליתי הוא הקובע. אותם 554 ה בסיווג משרדים, אכן משמשים למטרה זו, גם אם פזורים הם בשטח. לפיכך ªוªאר 555 דין משרדים להם". )בג"צ 764/88 ,ªדש. עיריית קרית אתא ªים וחומרים כימיים , פד"י 556 מו 1( עמ 793;, כן ראוע"ש )מחוזי ב"ש( 1587/00 ,ה בעיריית באר שבעªוªהל הארªמ ' ª557 טמפו תעשיות בירה בעמ )10/05/2001(.( 558
559
75. "המבחן הראוי בשאלת הסיווג הוא מבחן מהותי הבוחן את מהות עיסוקה של המערערת 560
השימוש בפועל בשטחיים.ªכס, והקשרים והזיקות בין השטחים השוªה" )עמ"הלים ª )מיª561 ת"א286/07 ,ה של עיריית ראשל"צªוªהל הארªגד מªדי בע"מªר, )13/10/2010(.( 562 563
76. ו להלוםªªקשה בעיאת היקה המטהרים מי שפכים למי ªי הסªהגדרה של "שירותים" למתק 564
קולחין. דומה כי עצם ההשוואה "ל ªהלמשרד של "רופא", "עורך דין", "מרפאה", "רואה 565 חשבון, יף דואר", בית מרקחת" ªת דלק", "סª"תחוכיו"ב יש אף משום אבסורד. 566 567
77. תªו כי צודק המשיב בטעªסבורים או, כי כסיה של העוררת לא מתבצע כל שימוש ª"בפרט 568
ות שאיבהªלהפעלת תחם משמשים כ"משרדים" ªכסיה של העוררת איª...לפיכך ברי, כי 569 ªו/או "ככס לשימוש "מסחרי"...". )סעיף ªכס למתן שירותים" ו/או כ48 לכתב התשובה 570 לערר 571
572
78. וªיקה לציבור, שהרי מדובר, כפי שצייªי הסªיתן בדיוק במתקªלא ברור לוועדה איזה שירות 573
י שאיבה וטיהוªהצדדים גם יחד, במתקר של מים. 574 575
79. זאת ועוד, העוררת בהשגתה הªטע כי עשה בלי כל ª"הטיהורות מתעשיות ªקשר להזמ 576
ברחבי האזור. המים המטוהרים משווקים לכל סוגי התעשייה והחקלאות )ציבור 577 רחב. )פסקה 22.2 לכתב הערר. 578
579
80. ה זו של העוררת, כי ªטעהיא משווקת את המים המטוהרים לתעשייה ו לחקלאות, לא 580
ו כל עיקר. העוררת ªיªהוכחה בפ לא הציגה י הועדה ªבפאף לא בדל של ראייה לתמיכה 581 ה עובדתית זו, בתוך שהסתפקהªבטעותיה בהקשר זה מבלי לבססן בתשתית ªבהעלאת טע 582 ראייתית ימאלית. ªמי 583
]18[
ועדת ערר הªוªי ארªייªלע שליד מועצה מקומית שלומי תיק 03-06-17 26 ובמברªב 2017 ה במ.מ.שªוªהל הארª' מªות זיו בע"מªמעיי 81. גם מטעם זה סבורה הועדה כי אין בידה ות בעלמא, שמן הראוי היה לתמוך ªלהידרש לטע 584 אותן בראיות ממשיותן בראיות המצויות בהישג ידה של העª, בפרט כאשר עסקיקל ªוררת וב 585 יכלההעוררת להמציאן ת שתוכל לבחון את ªלעיון הוועדה על מ חוג לקוחותיה, היקפם , 586 יקהªי הסªסוגם ואופן הפעילות המסחרית במתקהספציפיים מושאי ערר זה. 587 588
82. ע מה ªגד בחרה העוררת להימ ªות העוררת ומ ªהמשיב הכחיש בכתב תשובתו את טע צגת 589
ותיהªראיות כלשהן לתמיכה בטע המוכחשות, כאמור. בעשותה כן , לא אפשרה העוררת 590 לווותªעדה לבחון את טעיה על בסיס ראיות כך שאין לוועדה לפסוק, אלא על יסוד העובדות 591 יה בלבדªחו בפªוהראיות שהוו חז"ל: ªעל כגון דא לימדו"שמא יאמר הדיין מה לי בצער 592 הזה - תלמוד לומר עמכם בדבר משפט - אין לו לדיין אלא מה יוªשעי רואות" )בבלי, 593 הדרין דף ו' ע"ב; וכן הובא גם בבלי, בבא בתרא דף קלא ע"א ופסקו רמב ªס"ם להלכה 594 בהלכות הדריןªס, פרק כג, הלכה ט((. 595
596
83. ות העוררת ªו לדחות את טע ªו לעיל מצא ªמהטעמים עליהם עמד כי יש י ªלסווג את מתק 597
יקה תחתªהסהסיווג הראשי של "משרדים, שירותים ומסחר." 598 599
עילהªהערה טרם 600
601
84. דליתªות הבלתיªות הביע כב' ביהמ"ש ביקורת של ממש על ההתדייªויות שוªבמספר הזדמ 602
ביא את הדברים ªכסים בפרט ªה בכלל ושאלת סיווגי ªוªי האר ªות בדי ªסביב סוגיות שו 603 םªכלשו 604
605
"י בתי המשפט. כך ªות בפ ªה בכללם מעלים סוגיות מסוגיות שו ªוªי האר ªדי 606 י בית משפט זה שאלות כגון מהו "בית אבות", איזהוªלמשל, הועלו בעבר בפ 607 ותªות ומשוªה קושיות שוªה וכהª"מחסן", היכן מצוי ה"רחוב" ועוד כה– וזאת 608 ן קשורות בפירוש מושגים דווקאªמבלי להזכיר סוגיות שאיאשר אף הן עולות 609 על" )בראשית י"ד, כ"גªי בתי המשפט "מחוט ועד שרוךªה בפªוªי ארªייªבע 610 י של שטחיםªימי פרטªי משרדים, ועד סיווג פªייªיה ועד מבואה )לובי( בבªמח 611 ות דלק, "והוא רחום יכפר עוון" )תהלים, ע"ח, ל"ח(. אף המשיבות ªבתח 612 יין ס ªי בית משפט זה בעבר בע ªהופיעו בפ ה, בע"א ªוªכסים לצורך אר ªיווג 613 8588/00 זª' בזק חברה ישראלית לתקשורת בע"מ, פ"דªעיריית עפולה 3 (337 614 )2003 יין בזק(. עלª( )להלן ע ית כבר הזדמן לי לומר בעבר ªוªהחקיקה האר- 615 בע"א10977/03 רגיהªדור א1988 יתןªי ברק )לא פורסםª' עיריית בª( בע"מ616 ביום 30.8.06; להע מחזור על כך, שכן טרם באו ªרגיה(, ולא אמªיין דור אªלן ע617 םªדברים על תיקו- א:ªכהאי ליש 618
619
]19[
ועדת ערר הªוªי ארªייªלע שליד מועצה מקומית שלומי תיק 03-06-17 26 ובמברªב 2017 ה במ.מ.שªוªהל הארª' מªות זיו בע"מªמעיי דלה של ªויות סביבם הם מעיין בלתי ªה וההתדיי ªוª"חיובי האר 620 ויות, באשר לסיווגים, באשר לשיעורים, באשר להקפאות ªהתדיי 621 ו את קשת הפרשיות המוצאות דרכן ªרטרואקטיביות, ובכך לא מיצי 622 קבעים על בסיסªה, להבדיל משיעוריהªוªות הארªלבתי המשפט. עקרו 623 םªמקומי ולא על בסיס ארצי, תוך טלאי על גבי טלאי והבדלים שאי 624 מוצדקים בין רשויות, ולתיקון הדברים יפה שעה אחת קודם" )ההדגשה 625 במקור 626
627
ªבאותו עאור:ªה חברתי השופטתªיין ציי 628
629
ית של בית משפט זה ªשª"... אבקש לחזור על קריאתו החוזרת ו 630
ה. כפי שמציין חברי, על ªוªושא האר ªה ב ªלמחוקק או למחוקק המש 631
יס סדר בתחום שהתיקים בו הם 'כמעיין ªה להכ ªרשויות המדי 632 שטיין בעע"מ ªהמתגבר' )כלשון השופט רובי 5640/04 מקורות חברת 633 מ' מועצה אזורית לכיש )טרם פורסם(. יש צורך בהאחדה, פישוט ªים 634 והבהרה, ויפה שעה אחת קודם 635
636
ים אלה בעלי הדין ובתיªייªמי ישורם מספרי השעות והימים שמקדישים לע 637 ו אלא גורע ªוהג; כל המוסיף אי ªהגוªהמשפט, ועולם כמ )עע"מ 9530/05 ,638 ריבוע כחול- ªישראל בע"מ' עיריית עפולה ואח' )16/01/2008(."( 639 640
85. זכרת ובהמשך הוסיף ואמר ªהדברים דלעיל צוטטו במלואם גם בפרשת מישל מרסייה ה 641
ביהמ"ש שם 642
643
"כס, שימושו ומקומו כאמות מידה )סעיףªאכן המחוקק דיבר על סוג ה8 )א644 י חקיקה להשגת יעדי התקציב ªה )תיקו ªלחוק ההסדרים במשק המדי 645 "גªתש- 1993 ראהª ,(ות, כפי שהוכחªעשה בתקªכי אין די בהן, וגם לא באשר 646 לאית בתחום זה. בית משפט זה קרא לא אחת בעבר, והואªבליטיגציה הבלתי 647 שב וקורא להסדרה חקיקתית אחידה, בהירה ובעיקר– יתן, של ªפשוטה ככל ה648 הªוªתחום סבוך זה של אר " )בר"מ 4021/09 ,מה של עיריית תל ªוªהל האר ª649 ªאביב' חברת מישל מרסייה בע"מ, )20/12/2010"(. 650 651
86. דומה, כי גם מקרה זה ות ªות שו ªמצטרף למקרים רבים אחרים בהם מעלים הצדדים טע 652
ימוקו עמוªכסים לפי שימושם וכל צדªכון שלªיין סיווגªבע 653 ]20[
ועדת ערר הªוªי ארªייªלע שליד מועצה מקומית שלומי תיק 03-06-17 26 ובמברªב 2017 ה במ.מ.שªוªהל הארª' מªות זיו בע"מªמעיי 87. למעלה מן הצורךוכהערת אגב ייאמר, כי בהשוואה לצווי מיסים ברשויות אחרות עולה, כי 654 יªמתקכסים אחרים", אם כי אין בכך כדי להעיד או לחייב ªיקה סווגו תחת הסיווג שלªהס 655 תªה של עיריית מעלות לש ªוªאת הועדה במאומה. כך, למשל, לפי צו האר 2017 )הצווים 656 יקה בסעיףªי הסªמפורסמים באתרי הרשויות( סווגו מתק 10 לצו תחת הסיווג השיורי של 657 כסים אחרים", הוא הסיווג שב ª"כסיªחר המשיב, בהתאם לשיקול דעתו, לסווג את 658 העוררת, כדלקמן 659
660
10. כסיםª אחרים 661
662
א. יªמתק שאיבה, מכון לטיהור שפכים, יªמתק טיהור והתפלה 911 243.51 663
ב. מאגרי ובריכות מים 83.9 912 664
ג. תªתח ממסר 26.265 913 665
666
88. תªה לש ªוªבצו האר 2017 כסים אחרים, כפי ªיקה כ ªי הס ªשל עיריית אשדוד סווגו מתק 667
יתן לראות בגובה התעריף, תחת הכותרת של "תעשייה מלאכה ואחרים", כדלקמןªש 668 669
670
89. ה כל סיווג ספציפי ªוªו, כאמור, אין בצו האר ªבמקרה של של יקהªי הס ªמתק, למרות 671
הªוªים מסוג זה בצו הארªשרשאית הייתה הרשות לקבוע תת סיווג למתק, בכפוף להוראות 672 יקה, הגם שגם ªי הס ªדרשים לדון בשאלת סיווגם של מתק ªוªהדין, ויתכן כי בכך לא היי 673
]21[
ועדת ערר הªוªי ארªייªלע שליד מועצה מקומית שלומי תיק 03-06-17 26 ובמברªב 2017 ה במ.מ.שªוªהל הארª' מªות זיו בע"מªמעיי במקרה כגון דא רשאית בהחלט הייתה העוררת לטעון, כי תת הסיווג ה ªוªבצו האר ו ªאי 674 תואם את סוג השימוש ו:ªכסיה. עמד על כך כב' ביהמ"ש העליון בצייªשלה ב 675 676
"משחוקק חוק ההסדרים הקובע בסעיף 8 כי הªוªהאר תוטל בהתאם לסוג 677 כסªה, שימושו ומיקומו, מוטלת על הרשות המקומית חובה לפעול בהתאם 678 להוראת המחוקק ולסווג את כסיםªה בהתאם לסוגם, שימושם ומיקומם... 679 680
ות מכילות רשימהªהתקות )ªכסים לקטגוריות שוªעשה סיווגªבה 12 במספר( 681 הªקבע תעריף שו ªשלכל אחת מהן .. כסים המסווגים ªכל אחד מסוגי ה 682 ים המיוחדים לאותו סוגªה, מגלם מאפייªוªות לצורך קביעת תעריף הארªבתק 683 ים הם על ªי מגורים, משרדים, קרקע תפוסה וכיוצא באלה. בכך עו ªכגון: מב 684 המדדים של "סוג פתחת ªקבעו בחוק ההסדרים. משכך ª" ו "שימוש" אשר 685 י הרשות המקומית, יריעה רחבה של אפשרויות סיווג במסגרת הסוגים ªבפ 686 ים שבחוק. מכאן שעל ªות, המצויים הם עצמם במסגרת המבח ªשבתק-ידי 687 שללת סמכות העיריה ªקבעו בחוק ההסדרים, לא ªים ש ªוירטירקל תוּדְמָצִה688 להפעיל את שיקול דעת כסים בתחום שיפוטה לצורך קביעת ªיין סיווג ªה, לע 689 הªוªארתון לעיריה שיקול דעת למלא בתוכן מדדים אלה, מעבר ªעדיין 690 ית הצרה ªלמשמעותם הלשו ים במסגרת ªכסים שו ª. המחשה וביטוי לסוגי 691 הªויים בתק ªכסים המ ªהחוק הם ה 1 ותªלתקכל סווג במסגרת הסוגים 692 ות הוªים הקבועים בתקªהשווסף לכך רשאית הרשות לקבוע את ªא לגיטימי. ב693 ימום של התעריף הספציפי של כלªה בין גבולות המקסימום והמיªוªסכום האר 694 ושא הטלת ªוצר איזון בין המגמה העומדת ביסוד הסדרת ªכסים. כך ªסוג 695 ה עלªוªהאר-ים קבועים וידועים ובין המגמה שלא לשלול מן העיריה ªפי מבח 696 את שיקול דעתה )ע"א 8588/00 ,ªעיריית עפולה ' בזק חברה ישראלית 697 לתקשורת בע"מ )30/03/2003(.( ן במקורª)ההדגשות אי 698 699
90. יות דעת הועדה טוב תעשה הרשות אםªלעתשתמש בטייªסמכותה לקביעת תתי סיווג רלוום 700
לסוגי השימוש יקה ªי הס ªכסים ייחודיים כמו מתק ªבובכך ע את חוסר הבהירות ªתמ 701 ומחלוקת מיותרת, כל זאת, כמובן, בכפוף ובהתאם ל הוראות הדין ו בכלל זה קבלת 702 דרשים וקיום ההליכים הצריכיםªהאישורים ה 703
704
91. לאור האמור לעיל ו היא, כי ªתªמסקיקה שבחזקת ªי הס ªבדין סיווג המשיב את מתק 705
כסים אחרים" בהיעדר סיווג מתאים אחרªהעוררת תחת הסיווג הראשי השיורי של בצו 706 ªהארה, כמוסבר בהרחבה לעיל.ªו 707
708