תקציבי הרשויות

עמוד 1

ביקורת בנושא

נאותות ושלמות תהליך

הדיווח הכספי

בעיריית קריית ביאליק

לשנת 2019

עמוד 2

עמוד		נושא	נ
		נ ושא
3	תמצית מנהלים
9	הדו"ח המלא
9		רקע כללי וייחודי
		רק ע כללי וייחודי
12		חוקים, הוראות ונהלים
		ח וקים, הוראות ונהלים
12		מטרות הביקורת
		מ טרות הביקורת
13		היקף הביקורת ואופן הבדיקה
		ה יקף הביקורת ואופן הבדיקה
13		עזרים לביצוע הביקורת
		עז רים לביצוע הביקורת
14		ניתוח ממצאים מהדו"חות הכספיים
		ני תוח ממצאים מהדו"חות הכספיים
17		ממצאי הביקורת
		מ מצאי הביקורת
34	נספחים

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

תוכן עניינים

2

עמוד 3

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

היחידה לביקורת פנים ופניות הציבור

רחוב שד' ירושלים ,16 קריית ביאליק 27100 תאריך: 17/01/2021

טלפון: 04-8780808 פקס: 04-8781705 מספרנו: 70055

ביקורת בנושא נאותות ושלמות תהליך הדיווח הכספי

תקציר מנהלים

להלן עיקרי ממצאים, מסקנות והמלצות מדו"ח ביקורת שנערך בעיריית

קריית ביאליק, בנושא: נאותות ושלמות תהליך הדיווח הכספי.

*לשם קבלת החלטות רצוי לעיין בדו"ח המלא

.1 רקע

1.1 רשויות מקומיות מחויבות על פי חוק לערוך דוחות שנתיים ורבעוניים.

1.2 הדוחות הכספיים של העירייה אמורים לספק תמונה רחבה של פעילותה, של

נכסיה ושל התחייבויותיה, והם הכלי המרכזי המאפשר שקיפות וגילוי נאות

בכל הנוגע לפעילות הכספית של העירייה. כמו כן משמשים הדוחות הכספיים

ככלי בידי מקבלי ההחלטות בנוגע להקצאת המשאבים. כדי להשיג את

מטרות אלו, על הדוחות הכספיים של העירייה להיות מלאים, מהימנים

ומבוקרים.

1.3 כל רשות מקומית מקיימת מערכת הנהלת חשבונות ורישומי מידע הדרושים

לה לצורך ניהול פעולותיה החשבונאיות ולצורך הפקת מידע וגילוי נאות על

מצבה הכספי בכל עת ועל תוצאות פעולותיה הכספיות.

1.4 גזבר העירייה אמון על ניהול ענייניה הכספיים של העיריה, ובין השאר על

הכנת הצעת התקציב, על ניהול מערכת החשבונות של העיריה ועל הכנת

הדוחות הכספיים.

1.5 הביקורת בחנה את מערך הדיווח החשבונאי בעירייה ואת שלמות ונאותות

תהליך הדיווח הכספי בשנת .2019 בין היתר נבדקו קיום בקרות במחלקה לגבי

סעיפים מהותיים בדוחות הכספיים ואת הבקרות הקיימות למניעת טעויות

בדיווח.

3

עמוד 4

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

.2 קיום בקרה בנושא מתן הרשאות באגף הכספים

2.1 הביקורת בדקה קיום בקרה נאותה לגבי הגדרת הרשאות מתאימות לעובדי

מחלקת הכספים בהתאם לתפקידם.

2.2 המנמ"ר מגדיר הרשאות גישה בהתאם להוראות שמתקבלות ממנהלת אגף

התקציבים. כל משתמש מוגדר תחת מחלקה , ולכל מחלקה יש את ההרשאות

המוגדרות בהתאם לתפקיד העובד במחלקה. בהתאם לכך רק לאנשי מחלקת

הנהלת חשבונות , רואה חשבון ואנליסט פיננסי יש גישה לרשומות יומן

במערכת הנהלת החשבונות.

2.3 מבדיקת הביקורת עולה כי לעירייה קיימת רשימת הרשאות גישה המוגדרת

בהתאם לתפקיד / דרגה של כל עובד במחלקת הגזברות .

.3 קיום בקרה בנושא ביצוע שינויים בלתי מורשים בבסיס הנתונים

3.1 הביקורת בדקה קיום בקרה בנוגע לביצוע שינויים בלתי מורשים בבסיס

הנתונים במערכת המידע של הדיווח הכספי .

3.2 המערכת ((METROPOLINET מצוידת ב "לוג" לכול פעולה. קיים תיעוד של

המשתמש ומבצע הפעולה הכוללים תאריך ושעה של ביצוע השינוי. בנוסף לכך

בכל כניסה למערכת יש אימות דו שלבי.

3.3 במחלקת כספים יש מערכת מתקדמת עם פונקציה שמציגה פלט מפורט בגין

כל פעולה שבוצעה במהלך התקופה , הפלט כולל תיאור הפעולה שבוצעה ,

תאריך ביצוע , שעה ושם המבצע.

.4 קיום בקרה בנושא בדיקה ותיעוד של יתרת המזומנים ושווי המזומנים

4.1 הביקורת בדקה קיום בקרה על אופן הטיפול בתהליך הצגת סעיף המזמנים

ושווי המזומנים על מנת שיתרה לא תוצג באופן שגוי בדוחות הכספיים מה

שעלול להטעות משתמשי הדוחות וכן להשפיע על תחזיות העירייה לעתיד.

4.2 ישנה מנהלת חשבונות המוגדרת כאחראית על יתרות בנקים. מנהלת

החשבונות האחראית מכינה "דוח התאמות בנק" בסוף כל חודש. כמו כן, מדי

רבעון רו"ח החיצוני של העירייה בודק את ההתאמות לתקופה של 3 חודשים

ומאשר אותם.

4.3 מבדיקת הביקורת עולה כי לעירייה אין נוהל שוטף לאישור התאמות בנקים

על ידי גורם בכיר ממחלקת הגזברות ( גזבר העירייה / אחראית אגף

4

עמוד 5

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

התקציבים). בעניין זה צוות הביקורת ממליץ ביצוע מתן אישור חודשי על ידי

גורם בכיר ממחלקת הגזברות, על האישור להיות מתועד בחתימת הגורם

המאשר.

.5 קיום בקרה בנושא אישור ותיעוד הסכמים והתקשרויות מהותיות

5.1 היעדר בקרה על הליך אישור עסקאות והתקשרויות משמעותיות מול ספקים

עלול לסכן את העירייה הן מבחינה כספית והן מבחינת עמידה בהסכמים

וחשיפה לתביעות.

5.2 הצוות סקר את רשימת הספקים המהותיים ודגם שני הסכמים , הדגימה

כללה בדיקת קיום אישור וחתימה של גזבר העירייה על הסכמים מסוג זה.

5.3 צוות הביקורת קיבל שני הסכמים לשתי עסקאות מהותיות שאושרו ונחתמו

על ידי הגזבר בשנת .2019

5.4 מבדיקת הביקורת עולה כי לעירייה יש נוהל של בדיקת ואישור הסכמים

מהותיים על ידי גזבר העירייה.

.6 קיום בקרה בנושא דיוק הטכני והתאמת מספרי ההשוואה ויתרות פתיחה

6.1 אי התאמה בין יתרות הפתיחה של החשבונות השונים לבין יתרות הסגירה

בתקופה הקודמת עלולה לגרום להצגה לא נכונה של הדוחות הכספיים.

6.2 הבדיקה כללה סקירה של התאמות יתרות פתיחה שבוצעו בשנה האחרונה.

בנוסף לכן צוות הביקורת בדק בעצמו ובאופן אקראי סעיפים מהדוחות

הכספיים על מנת לוודא סגירה תקינה של יתרות 2019 מול יתרות פתיחה של

.2018

6.3 נמצא כי מתבצעת בדיקה ע"י מנהלת אגף תקציבים אך הביקורת ממליצה כי

מחלקת כספים תאמץ שמירת תיעוד של בדיקת ההתאמה של יתרות הפתיחה.

בנוסף לרישום הערות רלוונטיות ככל שישנן.

.7 קיום בקרה בנושא תקציב בלתי רגיל ( להלן " תב"ר")

7.1 הביקורת בדקה אם רישום וסיווג התקציבים הבלתי רגילים נבדקים

ומאושרים על ידי מחלקת הגזברות בעירייה על סבירותם ושלמותם. הסברים

והערות רלוונטיים מתועדים בניירות עבודה ייחודיים בנושא.

7.2 הביקורת בדקה האם פעילות העירייה בתחום רישום וניהול תב"רים מתבצעת

תוך שמירה על חוקיות, סדירות, עקביות ושקיפות. ובנוסף נסקר דוח ביקורת

מתאריך 6.6.2019 שנעשה בנושא תבר"ים.

5

עמוד 6

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

7.3 מבדיקת הביקורת עולה כי לעירייה יש נוהל של בדיקת ואישור הרשאות

ובקשות בנושא תב"רים הן על ידי אחראית התב"רים בעירייה , וועדת

הכספים וראש העיר.

.8 כינוס ועדת כספים ודיון בדוחות הכספיים של העירייה

8.1 אחת לחודש מתכנסת ועדת הכספים של העירייה לצורך דיון בתוצאות

העירייה ובדוחות התקופתיים האחרים . בנוסף לכך אחת לרבעון הוועדה

עוברת על הדוחות הכספים הרבעוניים.

8.2 מבדיקת הביקורת עולה כי לעירייה יש נוהל של בדיקת ואישור הדוחות על ידי

התכנות וועדת הכספים אחת לתקופה.

.9 חתימה ואישור הדוחות הכספיים

9.1 תחילה מתקיים דיון בנושא אישור הדוחות עם הנהלת העיר ויו"ר ועדת

כספים לפני החתימה הסופית על הדוחות.

9.2 הביקורת בחנה דוחות כספיים לשנים 2017-2019 ונמצא כי הדוחות הכספיים

של שנת 2017 ולשנת 2018 אינם חתומים על ידי גזבר העירייה וראש העיר,

ובעקבות זאת רואה החשבון החיצוני של העירייה לא חווה את דעתו על

הדוחות הכספיים לאותה השנה. הדוחות הכספיים לשנת 2019 אכן נחתמו.

9.3 הדוחות לא נחתמו ע"י הגזבר וראש העירייה בשל כוונת רו"ח המבקר

להסתייג בחוות דעתו על הדוחות הכספיים בגלל שהעירייה רשמה בספריה

הכנסות והוצאות בסך 46,927 אש"ח בגין הפעלת בתי ספר בתחום שיפוטה

ואשר מופעלים על ידי "רשת אורט" , וזאת בניגוד להנחיות של משרד הפנים

ספטמבר 2017 " רשתות חינוך הפועלות בתחום הרשות המקומית. (ראה

פירוט בדו"ח המלא)

.10 בדיקת הדו"חות הכספיים ע"י גורם בכיר

10.1 קיים סיכון כי הגילוי בדוחות הכספיים אינו כפוף לבדיקה ע"י צוות

מוסמך ועצמאי וכי הגילויים אינם ערוכים בהתאם לתקנות והוראות מחייבות

וכי הדוחות אינם נבדקים על ידי גורמים בכירים ברשות.

10.2 הביקורת סקרה ובדקה קבלת עדכונים רלוונטיים לנושא ערכית הדוחות ,

קיום השתלמויות וקבלת אישור על הסמכתם של הגורמים שמטפלים בדוחות

הכספיים.

10.3 סיכום והמלצות : מבדיקת הביקורת עולה כי לעירייה יש נוהל של בדיקה

מקדימה על ידי גורמים מורשים בכירים בחברה שפועלים בהתאם לעדכונים

והוראות המתקבלות ממשרד הפנים.

6

עמוד 7

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

.11 אישורי מומחים

11.1 בסוף כל תקופה מתקבל מכתב מעורכי הדין לגבי מצב התביעות של

העירייה.

11.2 צוות הביקורת קיבל מהיועצת המשפטית של העירייה מכתב עו"ד מעודכן

מיום 31.12.2019 המציג את הפירוט המלא של התביעות כנגד העירייה נכון

לאותו תאריך. המכתב כלל תיאור המפגע , מהות התביעה , סכום תביעה ,

הערכה לגבי השתתפות עצמית , סטטוס תביעה , בית משפט אחראי , ושם

עו"ד המטפל .

11.3 מבדיקת הביקורת עולה כי לעירייה יש נוהל שוטף לקבלת מכתבי עורכי

דין בסוף כל תקופת דוח כספי .

.12 נהלים אנליטיים וסבירות הנתונים.

12.1 היעדר מעקב בדיקה השוואתית מול תקופות קודמות עלול לגרום לשגיאות

ולהידרדרות במצבה הכספי של העירייה.

12.2 בסוף כל חודש , אחראית אגף התקציבים מבצעת סקירה אנליטית של

התוצאות החודשיות – איש צוות יחד עם מנהלת אגף התקציבים מכינים

גיליון בו משווים את מספרי החודשים הקודמים לחודש הנוכחי וגם הוצאות

רבעוניות ושנתיות מושוות ונבדקות. ( מסמך זה נשמר בתיקיית הכספים לכל

תקופה עם תאריך ושעה).

12.3 לא התקבל כל תיעוד לבדיקות אנליטיות שמבוצעות.

12.4 נמצא כי המחלקה אינה עקבית ביישום נוהל זה . לכן הביקורת ממליצה

לפעול באופן עקבי ולעשות את הבדיקה האנליטית כולל שמירת תיעוד אחת

לתקופה ללא תקופות מנוחה וזאת על מנת להעריך באופן נאות את מצבה של

העירייה בסוף כל רבעון - כך שיתאפשר תכנון יותר נכון לפעולות העתיד או

פעולות רבעוניות באות.

.13 שקיפות המידע ופרסום הדו"חות הכספיים

13.1 סעיף 216 (ב) לפקודת העיריות מהחייב את הרשויות המקומיות לפרסם

את תמצית הדוחות הכספיים, במתכונת ארצית אחידה על מנת להנגיש את

נתוני הדוח לתושבים. כמו כן, חוק חופש המידע קובע כי לכל אזרח ישראלי או

תושב, הזכות לקבל מידע מרשות ציבורית וכן כי רשות ציבורית תפרסם דין

וחשבון שנתי, שיכלול מידע על אודות פעילותה ותחומי אחריותה והסבר על

תפקידיה וסמכויותיה.

7

עמוד 8

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

13.2 צוות הביקורת בדק ומצא כי העירייה מפרסמת תמצית דוחות כספיים,

דוחות כספיים מבוקרים וכן דוחות רבעוניים באופן שוטף, בצורה מלאה

ומפורטת. כמו כן צוות הביקורת מצא לנכון לציין לחיוב את העובדה כי

מחלקת הכספים מפרסמת גם כן את כלל הנתונים הכספיים בפורמט אקסל

המאפשר לבצע חיפושים מורכבים, ליצור אפליקציות ולבצע ניתוחים

מורכבים ומגוונים.

.14 סיווג ורישום בספרי הנהלת החשבונות

14.1 הביקורת בחנה קיום בקרה בנושא סיווג ורישום בספרי הנהלת חשבונות

על מנת למנוע טעויות, רישום שגוי וחוסר אחידות בדוחות הכספיים עקב

היעדר הוראות פעולה ברורות/נוהל כתוב.

14.2 מנהלת אגף התקציבים בודקת פעולות בתקופה על פי רשימת ביקורת (

להלן "רשימת ההנחיות "). רשימת ההנחיות לסוף תקופה כוללת את פעולות

סוף תקופה, רשימה זו הוכנה על ידי אגף הכספים כמסמך נהלים ופעולות

לביצוע. המעבר בין סעיפי הרשימה הינו לפי טבלת זמנים ברורה. רשימת

ההנחיות אינה מוגדרת כנוהל רשמי לעירייה והיא נשלחת בצורה של מייל

לכלל העובדים במחלקה לקראת סוף התקופה.

14.3 הביקורת ממליצה על עריכת נוהל חתום בנושא תהליך עריכה וסגירת

הדוחות הכספיים הכולל פירוט של כלל הפעולות הרלבנטיות כולל לו"ז ברור

וחלוקת תפקידים בהתאם.

.15 דיוק רישומים ביומן הנהלת חשבונות

15.1 הביקורת בדקה קיום בקרה על דיוק רישומים ביומן הנהלת החשבונות של

מחלקת הכספים על מנת למנוע הצגה שגויה של הדו"חות.

15.2 קיימת בקרה שוטפת של מנהלת אגף התקציבים על הספרים ,התאמות

ספקים ויתרות בנקים. שינויים ורישומים ידניים נבדקים ומאושרים על

מנהלת אגף התקציבים . ובנוסף בקרה זו מבוצעת על ידי רו"ח חיצוני מדי

רבעון.

15.3 נמצא כי אגף הכספים מקיים בדיקה שוטפת לרישומים ידניים בספרי

הנהלת החשבונות .

8

עמוד 9

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

להלן הדו"ח המלא

דו"ח ביקורת בנושא נאותות ושלמות תהליך הדיווח הכספי בעיריית קריית ביאליק 2019

.1 רקע כללי

1.1 רשויות מקומיות מחויבות על פי חוק לערוך דוחות שנתיים ורבעוניים. סימן ב'

בפרק 11 של פקודת העיריות (נוסח חדש) (להלן: "הפקודה"), "חשבונות

וביקורת" (סעיפים 213 עד )228 מכיל הוראות שונות בנושא הדוחות הכספיים

של העיריות.

1.2 המשתמשים העיקריים של הדוח הכספי של הרשויות המקומיות הם גורמי

פיקוח ובקרה ובהם משרד הפנים הכולל את מנהל לפיתוח ותקצוב, הממונה

על המחוז, משרדי ממשלה וגורמים נוספים המבצעים ניתוחים של

החשבונאות הלאומית.

פרט לשלטון המרכזי הדוח הכספי מיועד גם לגורמים בתוך הרשות עצמה, כמו

מועצת הרשות, ועדות הכספים והביקורת ולבסוף תושבי הישוב. במטרה

להנגיש את נתוני הדוח הכספי לתושבי הישוב, נוסף בשנת 1999 לפקודת

העיריות סעיף )216ב) המחייב את הרשויות המקומיות לפרסם את תמצית

הדוחות הכספיים, במתכונת ארצית אחידה.

1.3 סעיף 2 לתקנות הרשויות המקומיות (הנהלת חשבונות), תשמ"ח-1988 קובע

כי: "רשות מקומית תקיים הנהלת חשבונות ורישומי מידע הדרושים לניהול

פעולותיה הכספיות לפי העקרונות, הכללים וההוראות שנקבעו בכל דין, ולפי

כללי החשבונאות המקובלים, הכל לשם גילוי נאות וקבלת מידע על מצבה

הכספי בכל עת ותוצאות פעולותיה הכספיות."

1.4 סעיף 170ג.2 (א) לפקודה קובע כי "הגזבר יהיה אחראי על ניהול ענייניה

הכספיים של העיריה, ובין השאר על הכנת הצעת התקציב של העיריה, על

ניהול מערכת החשבונות של העיריה ועל הכנת הדוחות הכספיים לפי פקודה

זו, וכן יפקח על שמירת מסגרת התקציב באופן שלא ייווצר גירעון שוטף,

כהגדרתו בסעיף 140ג, בתקציב העיריה."

1.5 על פי הפקודה יש להגיש למשרד הפנים שלושה סוגי דוחות: דו"ח כספי

רבעוני, דו"ח חצי שנתי ודו"ח כספי שנתי. כמו כן, החוק מחייב הגשת דוחות

נוספים לגורמים בתוך הרשות עצמה, כדלהלן: דו"ח חודשי (סעיף 10 לתקנות

הרשויות המקומיות (הנהלת חשבונות), התשמ"ו 1988 -קובע " – הגזבר יכין

עד 25 בכל חודש דין וחשבון חדשי מצטבר לגבי החודש שחלף (להלן – דין

וחשבון חדשי) שיוגש לראש הרשות המקומית) ודו"ח מצב כספי (סעיף 140ב(א)

9

עמוד 10

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

לפקודה מחייב את ראש העירייה בהגשת דוח רבעוני על מצבה הכספי של

העירייה אשר מוגש למועצה).

1.6 הדוחות הכספיים של הרשויות המקומיות במדינת ישראל ערוכים על בסיס

דיווח מזומן "מתואם" - ההכנסות נרשמות על בסיס מזומן, וההוצאות על

בסיס מצטבר.

1.7 הדוחות הכספיים של רשות מקומית צריכים לשקף באופן נאות את מכלול

נכסיה והתחייבויותיה ודוחות הביצוע הכספי צריכים לשקף באופן נאות את

מכלול תוצאות פעילותה, ולכן חשוב לבדוק היבטים הנוגעים לשלמות הדוחות

הכספיים ולמהימנותם.

.2 רקע ייחודי

2.1 הדוחות הכספיים של העירייה אמורים לספק תמונה רחבה של פעילותה, של

נכסיה ושל התחייבויותיה, והם הכלי המרכזי המאפשר שקיפות וגילוי נאות

בכל הנוגע לפעילות הכספית של העירייה. כן משמשים הדוחות הכספיים ככלי

בידי מקבלי ההחלטות בנוגע להקצאת המשאבים. כדי להשיג את מטרות אלו,

על הדוחות הכספיים של העירייה להיות מלאים, מהימנים ומבוקרים.

2.2 הדוחות הכספיים של העירייה כוללים את הדוחות הבאים:

 מאזן

 ריכוז תקבולים ותשלומים של התקציב הרגיל לפי פרקי התקציב

 ריכוז תקבולים ותשלומים של התקציב הבלתי רגיל

 ריכוז תקבולים ותשלומים של התקציב הרגיל, הבלתי רגיל וקרן

לעבודות פיתוח

 נספחים

2.3 מבנה הדוח הכספי הינו אחיד לכל הרשויות המקומיות ללא הבחנה של גודל

או סוג הרשות ולא ניתן לסטות מהמבנה האחיד. כדי להבטיח את המבנה

האחיד של הדוח, מוזנים הנתונים ליישום אקסל שפותח על ידי משרד הפנים

והדוח הכספי החזותי מופק מיישום זה. היישום כולל בקרה לוגית המתריעה

על הזנת נתונים שגויה.

2.4 עריכה ופרסום הדוחות הכספיים המבוקרים, מעמיד לרשות הציבור מידע

חשוב על פעילותה של הרשות. אחת מהתוצאות הנובעות מכך היא מימוש

עקרון הפיקוח הציבורי שנועד לחזק את האמון במערכות השלטון.

10

עמוד 11

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

2.5 גזבר העירייה אמון על ניהול ענייניה הכספיים של העיריה, ובין השאר על

הכנת הצעת התקציב, על ניהול מערכת החשבונות של העיריה ועל הכנת

הדוחות הכספיים.( להרחיב לגבי אגף הכספים)

2.6 להלן מבנה ארגוני של אגף הכספים בעירייה:

.3 הגדרות

3.1 חשבונות תקציביים - מכילים את החשבונות של התקבולים והתשלומים

לשנה השוטפת של התקציב הרגיל בהתאם לסעיפי התקציב הרגיל והתקציב

הבלתי רגיל בהתאם למספר הפרויקט ומהות ההכנסה וההוצאה. מספור

מספרי החשבון של החשבונות התקציביים הינו קשיח ומבוסס על מבנה

התקציב הרגיל שגובש בשנת 1993 ועל תקנות הרשויות המקומיות (הכנת

תקציבים), תשל"א-.)1971

3.2 חשבונות מאזניים - חשבונות המכילים את הרכוש, ההתחייבויות והעודפים

או הגירעונות המוצגים במאזן הרשות . מספור מספרי החשבונות, פרט

לקידומת (מספר )1 לפרקי התקציב הרגיל וסעיפיו, אינו אחיד לכל הרשויות

ונתון לשיקול דעתה של הרשות עצמה .

3.3 חשבון חוץ מאזני - חשבון הנכלל בנספח.

11

עמוד 12

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

.4 חוקים, הוראות ונהלים

המערכת החשבונאית ברשויות המקומיות ומבנה הדוח הכספי מתבססים בעיקר

על המקורות הבאים:

4.1 פקודת העיריות.

4.2 חוזרי מנכ"ל משרד הפנים.

4.3 הנחיות של הממונה על החשבונות במשרד הפנים (לשעבר רואה חשבון

לעיריות) ,הניזונות גם מהנחיות ודרישות של משרדי ממשלה המעבירים

תקציבים לרשויות המקומיות, כגון: משרד החינוך, משרד הרווחה, משרד

הבטחון המשרד לביטחון פנים ואחרים.

4.4 עקרונות חשבונאיים מקובלים הכלולים, בין השאר, בגילויי דעת ובתקנים של

לשכת רואי חשבון בישראל, אשר אינם סותרים את ההנחיות הנ"ל.

.5 מטרות הביקורת

5.1 כל רשות מקומית מקיימת מערכת הנהלת חשבונות ורישומי מידע הדרושים

לה לצורך ניהול פעולותיה החשבונאיות ולצורך הפקת מידע וגילוי נאות על

מצבה הכספי בכל עת ועל תוצאות פעולותיה הכספיות.

5.2 הביקורת מתכוונת לבדוק את קיום הוראות החוק והנהלים במחלקת גזברות

וכן בדיקת נאותות ושלמות תהליך הדיווח הכספי ברשות בשנת 2019 שהינו

אחד מערכי הליבה ונושאי הליבה החשובים ביותר על פי אמות המידה

המקצועיות של הביקורת הפנימית ברשויות.

5.3 כמו כן, הביקורת מתכוונת למפות ולזהות סיכונים בולטים בתהליך ההכנה

והדיווח של דוחות הכספיים.

5.4 הביקורת תבחן את מערך הדיווח הכספי של העירייה בשנת 2019 ותכלול את

ההיבטים הבאים:

5.4.1 קיום נהלים בתחום המבוקר.

5.4.2 אופן הכנת הדיווחים הכספיים ורישומם.

5.4.3 נאותות ושלמות הדיווחים הכספיים.

5.4.4 תהליכי עבודה ביחידה המבוקרת.

5.4.5 קיום בקרות נאותות על תהליך הדיווח הכספי.

5.4.6 פרסום הדוחות הכספיים ושקיפות המידע.

5.5 בנוסף, הביקורת תבחן האם פעילות העירייה בתחום המבוקר מתבצעת תוך

שמירה על חוקיות, סדירות, שקיפות והרחבת המידע הנמסר לציבור.

12

עמוד 13

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

.6 היקף הביקורת ואופן הבדיקה

6.1 במהלך החודשים אוגוסט 2020 עד ינואר 2021 בוצעה ביקורת בעיריית קריית

ביאליק.

6.2 הביקורת בוצעה בהתאם לתוכנית העבודה של מבקר העירייה לשנת .2020

6.3 הביקורת הסתמכה על הוראות החוק כפי שמופיעות בסעיף 4 בדו"ח זה.

6.4 הביקורת בוצעה ע"י גב' מרים עאסי וגב' עביר שחאדה סטודנטיות לביקורת

באוניברסיטת חיפה וע"י מר אייל לוי, המבקר הפנימי.

6.5 לצורך ביצוע המטלה, הביקורת קיבלה נתונים:

 מאגף הכספים, גזבר העירייה ומצוות האגף.

 היועצת המשפטית של העירייה.

 רו"ח חיצוני של העירייה.

 אתר האינטרנט של העירייה.

6.6 הביקורת בחנה את נאותות ושלמות תהליך ההכנה והדיווח של הדוחות

הכספיים בעירייה לשנת .2019

.7 עזרים לביצוע הביקורת

7.1 הדוחות כספיים של העירייה .2017-2019

7.2 דוחות ונתונים מתוך המערכת החשבונאות הממוחשבת ממחלקת גזברות.

7.3 דוח מבקר המדינה משנת 2020 (דו"ח שנתי 70ב) בנושא הדו"חות הכספיים של

מדינת ישראל ליום .31/12/2018

7.4 אתר האינטרנט של העירייה.

13

עמוד 14

	2017 (אלפי ₪)				7		2018 (אלפי ₪)				8		2019 (אלפי ₪)				9
	תקציב	ת		ביצוע	ב		תקציב	ת		ביצוע	ב		תקציב	ת		ביצוע	ב
291,584			310,145			312,195			328,803			322,913			334,602			סה"כ תקבולים
	291,584	4		308,993	3	3	312,195	5		327,791	1		322,913	3	3	333,607			סה"כ תשלומים	ס
			1,152						1,012						995			עודף (גרעון) בשנת הדו"ח

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

.8 ניתוח ממצאי הדו"חות הכספיים ברשות בשנים 2017-2019

להלן ניתוח של עיקר הממצאים העולים מהדוחות הכספיים של הרשות לשנים

2017-2019 (באלפי ₪):

התפלגות תקבולים ותשלומים של העירייה לפי שנים:

להלן נתונים מתוך דו"ח ריכוז תקבולים ותשלומים של התקציב הרגיל לפי פרקי

התקציב לשנים :2017-2019

התפלגות תקבולים ותשלומים (ביצוע) לפי שנים (אלפי ש"ח)

334,602

335000

333,607

330000 328,803

327,791

325000

320000

315000

310000 308,933310,145

305000

300000

295000

2019 2018 2017

סה"כ תשלומים סה"כ תקבולים

14

עמוד 15

	2017				7		2018				8		2019				9	הכנסות
	% מסה"כ	% מ	אלפי ₪	אלפי ₪			% מסה"כ	% מ	אלפי ₪	אלפי ₪			% מסה"כ	% מ	אלפי ₪	אלפי ₪
	מסה"כ						מסה"כ						מסה"כ
	%76.82	%		238,242	2		%75.98	%		249,833	3		%75.31	%		251,987	7	הכנסה עצמית
	%74.03	%		229,593	3		%74.03	%		243,410	0		%70.39	%		235,535	5		גביה ישירה
%0.73			2,265	2,265		%0.20			664	664		%0.60			2,015	2,015		הכנסות מריבית, שונות ובלתי רגילות
	%2.06	%		6,384	4		%1.75	%		5759	9		%4.31	%		14,437	7		העברה מקרנות פיתוח
	%23.18	%		71,903	3		%24.02	%		78,970	0		%24.69	%		82,615	5		הכנסות מהממשלה
	%19.32	%		59,906	6		%20.70	%		68,076	6		%21.76	%		72,801	1		השתתפות משרדי ממשלה
	%3.39	%		10,506	6		%2.43	%		7,988	8		%2.03	%		6,790	0		מענק כללי
	%0.48	%		1,491	1		%0.88	%		2,906	6		%0.90	%		3,024	4		מענקים מיועדים
	310,145				5		328,803				3		334,602				2		סה"כ

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

פילוח ההכנסות (ביצוע) לפי מקורות לשנים :2017-2019

בהתאם לניתוח הביצוע של התקציב הרגיל- ישנם תקבולים ותשלומים לשנים 2017-2019

לפי מקורות הכנסה, כ- %76 מהכנסות העירייה הן הכנסה עצמית ו כ- %24 מההכנסות הן

הכנסות מהממשלה לפי המקורות הבאים:

פילוח הכנסות לפי מקורות שנת 2019

מענקים מיוחדים מענק כללי

%1 %2 השתתפות משרדי

ממשלה

%22

העברה מקרנות

פיתוח

%4

גביה ישירה

%70 הכנסות מריבית,

שונות ובלתי

רגילות

%1

15

עמוד 16

	2017						2018			8		2019				9	הוצאות
	% מסה"כ	%		אלפי ₪		כ	% מסה"כ	%	אלפי ₪	א		% מסה"כ	%		אלפי ₪	א
	%28.09	%		86,810			%27.93	%	91,556	6		%28.51	%		95,098	8	משכורות ושכר
	%7.43	%		22,963			%6.68	%	21,889	9		%6.73	%		22,454	4		אחזקה ומנהל
	%0.32	%		990			%0.32	%	1,045	5		%0.32	%		1,073	3	הוצאות מימון
	%16.36	%		50,545			%17.14	%	56,192	2		%16.56	%		55,260	0		הוצאות תפעול
	%42.07	%		129,983			%42.13	%	138,103	3		%42.28	%		141,059	9		השתתפויות ותמיכות
	%0.46	%		1,409			%0.51	%	1,663	3		%0.16	%		544	4		הוצאות חד פעמיות
	%5.27	%		16,293			%5.29	%	17,343	3		%5.43	%		18,119	9		פירעון מלוות
	308,993						327,791			1		333,607				7		סה"כ

2019			סוג הוצאה
	28,672	2		השתתפות לפי חוקים ותקנות	ה
1,397			השתתפות לפי הסכם
	106,956	6		השתתפות במתנ"סים, בתי ספר ותאגידים עירוניים	ה
3,026			השתתפות בפעילות ספורט
	1,008	8		תמיכות במסגרת ועדת תמיכות	ת
141,059			סה"כ

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

פילוח ההוצאות (ביצוע) לפי סוג לשנים :2017-2019

לפי ניתוח סוגי ההוצאות כ- %28 מהוצאות העירייה הן בגין משכורות ושכר ו כ- %42

השתתפויות ותמיכות (ראה פירוט בהמשך).

פילוח הוצאות לפי סוג 2019

פירעון מלוות,

משכורות ושכר, %5.43 הוצאות חד

%28.51 פעמיות, %0.16

השתתפויות

ותמיכות, %42.28

אחזקה ומנהל,

%6.73

הוצאות מימון ,

%0.32

הוצאות תפעול,

%16.56

פירוט סעיף השתתפויות ותמיכות לשנת 2019 (באלפי ₪):

16

עמוד 17

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

להלן ממצאי הביקורת

.1 קיום בקרה בנושא מתן הרשאות באגף הכספים

בהתאם לסעיף 1 לתוכנית הביקורת , צוות הביקורת בדק קיום בקרה נאותה לגבי

הגדרת הרשאות מתאימות לעובדי מחלקת הכספים בהתאם לתפקידם.

1.1 הסיכון שבתהליך : בקרי גישה לא מספיקים. משתמשים לא מורשים יכולים

לבצע פעולות במערכות הקשורות לתהליך ההוצאות / ההכנסות ביחס

לעניינים רגישים ומהותיים במערך הדיווח הכספי ובכך להוביל לטעויות

ברישום ובדיווח.

1.2 בקרה צפויה: הרשאת גישה לביצוע פעולות הקשורות במערכת הדיווח הכספי

, מוגדרת רק למשמשים מורשים בעל הסמכה רלוונטית לאותם פעולות

ובהתאם לתפקידם.

1.3 נהלי הביקורת שבוצעו לבדיקת בקרה על התהליך : צוות הביקורת ביקש

מעובד שאינו ממחלקת כספים-גבייה להתחבר למערכת ובדק שאכן לא קיימת

גישה לעובדים שהם מחוץ לאגף הכספים להתחבר ולבצע שינויים במערכת

הקשורה לנתוני דוחות כספיים.

1.4 ממצאים - בקרה בפועל : לאחר בירור מול המנמ"ר בעירייה ואחראית אגף

התקציבים , צוות הביקורת מצא כי מחלקת המחשוב מגדירה הרשאות גישה

בהתאם להוראות שמתקבלות ממנהלת אגף התקציבים שהיא גם אחראית על

חלוקת התפקידים במחלקה. בתוך המערכת יש רשימה של משתמשים , כל

משתמש מוגדר תחת מחלקה , ולכל מחלקה יש את ההרשאות המוגדרות

בהתאם לתפקיד העובד במחלקה. בהתאם לכך רק לאנשי מחלקת הנהלת

חשבונות , רואה חשבון ואנליסט פיננסי יש גישה לרשומות יומן במערכת

הנהלת החשבונות.

1.5 תיעוד תומך : צוות הביקורת השיג צילום מסך של אי מתן הרשאה לעובד

שהוא " לא מוגדר" כרשאי להיכנס למערכת הגבייה בעירייה. וצילום מסך

נוסף של המערכת בה מוגדר המשתמש , תפקידו והמחלקה אליה הוא שייך.

ראה נספח א – סעיף .1

1.6 סיכום והמלצות : מבדיקת הביקורת עולה כי לעירייה קיימת רשימת

הרשאות גישה המוגדרת בהתאם לתפקיד / דרגה של כל עובד במחלקת

הגזברות .

17

עמוד 18

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

18

עמוד 19

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

.2 קיום בקרה בנושא ביצוע שינויים בלתי מורשים בבסיס הנתונים.

בהתאם לסעיף 2 לתוכנית הביקורת צוות הביקורת בדק קיום בקרה בנוגע לביצוע

שינויים בלתי מורשים בבסיס הנתונים במערכת המידע של הדיווח הכספי .

2.1 הסיכון שבתהליך : שינויים בלתי מורשים בבסיס הנתונים ובמערכת המידע

עלולים להוביל לטעויות והצגה לא נכונה בדוחות הכספיים.

2.2 בקרה צפויה: השינויים במערכת מתועדים על ידי המבצע, כולל התאריך וסוג

הפעולה שבוצעה.

2.3 נהלי הביקורת שבוצעו לבדיקת בקרה על התהליך : צוות הביקורת ביקש

לראות דוגמא לסירוב בגין מתן גישה במערכת עבור ניסיון ביצוע שינוי על ידי

גורם בלתי מורשה / עובד לא מוגדר.

2.4 ממצאים - בקרה בפועל : לאחר שיחה עם מנמ"ר העירייה נמסר לנו כי

המערכת מצוידת ב "לוג" לכול פעולה. קיים תיעוד של המשתמש ומבצע

הפעולה הכוללים תאריך ושעה של ביצוע השינוי. בנוסף לכך בכל כניסה

למערכת יש אימות דו שלבי: כל עובד שנכנס למערכת חייב להזדהות פעמיים

עם שתי סיסמאות שונות. אחת למסך הראשי ואחת למערכת המחלקה

שאליה הוא מוגדר.

2.5 תיעוד תומך : צוות הביקורת השיג צילום מסך של אי מתן הרשאה לעובד

שהוא " לא מוגדר" בתת מחלקה של הגבייה – מערכת בשם

.METROPOLINET ובנוסף צילום מסך של כניסה ראשית למערכת

העירייה הכללית COCKPIT .4 ראה נספח א – סעיף 1

2.6 סיכום והמלצות : מבדיקת הביקורת עולה כי לעירייה יש מערכת מתקדמת

עם פונקציה שמציגה פלט מפורט בגין כל פעולה שבוצעה במהלך התקופה ,

הפלט כולל תיאור הפעולה שבוצעה , תאריך ביצוע , שעה ושם המבצע .

19

עמוד 20

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

.3 קיום בקרה בנושא בדיקה ותיעוד של יתרת המזומנים ושווי המזומנים.

בהתאם לסעיף 3 לתוכנית הביקורת צוות הביקורת בדק קיום בקרה על הטיפול

בתהליך הצגת סעיף המזמנים ושווי המזומנים.

3.1 הסיכון שבתהליך : יתרת המזומנים ושווי מזומנים מוצגת בצורה שגויה

בדוחות הכספיים העלולה להטעות את קוראי הדוחות הכספיים , ויכולה

להשפיע על תחזיות העירייה לעתיד.

3.2 בקרה צפויה: קיים גורם אחראי המבצע התאמת בנק תקופתית. התאמות

בנקים נסקרות ונבדקות על ידי גזבר העירייה / אחראית אגף התקציבים.

3.3 נהלי הביקורת שבוצעו לבדיקת בקרה על התהליך : צוות הביקורת ערך בירור

מקיף עם מנהלת אגף התקציבים בעירייה ובדק קיומן ותיעודן של התאמות

בנקים , בדיקת צוות הביקורת כללה קבלת דגימה , ראה סעיף 3.5 להלן.

3.4 ממצאים - בקרה בפועל : מנהלת חשבונות המוגדרת כאחראית על יתרות

בנקים. אשר "דוח התאמות בנק" בסוף כל חודש. בנוסף, קיימת בקרה שוטפת

של מנהלת אגף תקציבים.

3.5 בנוסף לכך, מדי רבעון רו"ח החיצוני של העירייה בודק את ההתאמות

לתקופה של 3 חודשים ומאשר אותם.

3.6 התאמות בנקים אינן מאושרות או חתומות על ידי גזבר העירייה או אחראית

אגף התקציבים .

3.7 תיעוד תומך : צוות הביקורת דגם התאמת בנקים בצורה אקראית , ראה נספח

א – סעיף 2

3.8 סיכום והמלצות : מבדיקת הביקורת עולה כי לעירייה אין נוהל שוטף לאישור

התאמות בנקים על ידי גורם בכיר ממחלקת הגזברות ( גזבר העירייה /

אחראית אגף התקציבים) .

בעניין זה צוות הביקורת ממליץ ביצוע מתן אישור חודשי על ידי גורם בכיר

ממחלקת הגזברות . על האישור להיות מתועד בחתימת הגורם המאשר.

 תגובת מחלקת גזברות: "מנהלת אגף תקציבים מבצעת בקרה

תקציבית חודשית ומפיקה דו"חות כספיים במסגרתם היא גם

בודקת את התאמות הבנקים".

20

עמוד 21

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

.4 קיום בקרה בנושא אישור ותיעוד הסכמים והתקשרויות מהותיות.

בהתאם לסעיף 4 לתוכנית הביקורת צוות הביקורת בדק קיום בקרה על הליך

אישור עסקאות והתקשרויות משמעותיות מול ספקים ועובדי קבלן.

4.1 הסיכון שבתהליך : הסכמים מהותיים מול ספקים או עובדי קבלן , אינם

מאושרים וחתומים על ידי גורם בכיר ומוסמך מטעם העירייה. היעדר בדיקה

ואישור מסוג זה עלול לסכן את העירייה הן מבחינה כספית והן מבחינת עמידה

בהסכמים וחשיפה לתביעות.

4.2 בקרה צפויה: עסקאות מהותיות והתקשרויות בהיקפים משמעותיים עם

ספקים נסקרים על ידי גורם בכיר ומאושרים על ידי גורם מורשה . אישורו של

גורם בכיר מתועד בחתימתו על ההסכם האמור.

4.3 נהלי הביקורת שבוצעו לבדיקת בקרה על התהליך : צוות הביקורת סקר את

סעיפי ההוצאות בדוחות הכספיים , ובהתאם לכך ערך בירורים מול גזבר

העירייה ואחראית אגף התקציבים לגבי רשימת ספקים / עובדי קבלן בעלי

עסקאות בהיקפים גדולים. הצוות סקר את רשימת הספקים המהותיים , ודגם

שני הסכמים , הדגימה כללה בדיקת קיום אישור וחתימה של גזבר העירייה

על הסכמים מסוג זה.

4.4 ממצאים - בקרה בפועל :צוות הביקורת בדק ומצא כי העסקאות

המשמעותיות הדורשים דיווח נסקרים ומועברים לאישורו של גזבר העירייה .

4.5 תיעוד תומך : צוות הביקורת קיבל שני הסכמים לשתי עסקאות מהותיות

שאושרו ונחתמו על ידי הגזבר בשנת 2019 , ( מסמך התקשרות עם חברת

הניקיון של העירייה ו מכרז עם חברת התאמה לניקיון כבישים) .ראה נספח א

– סעיף 3

4.6 סיכום והמלצות : מבדיקת הביקורת עולה כי לעירייה יש נוהל של בדיקת

ואישור הסכמים מהותיים על ידי גזבר העירייה.

21

עמוד 22

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

.5 קיום בקרה בנושא דיוק הטכני והתאמת מספרי ההשוואה ויתרות פתיחה.

בהתאם לסעיף 5 בתוכנית הביקורת, צוות הביקורת בדק קיום בקרה על הדיוק

הטכני בתהליך עריכת הדוחות הכספיים, ועל ביצוע התאמה בין יתרות הפתיחה

של החשבונות השונים לבין יתרות הסגירה בתקופה הקודמת.

5.1 הסיכון שבתהליך : אי התאמה בין יתרות הפתיחה של החשבונות השונים

לבין יתרות הסגירה בתקופה הקודמת עלולה לגרום להצגה לא נכונה של

הדוחות הכספיים.

5.2 בקרה צפויה: קיומם של פקדים ממוחשבים וידניים שנועדו להבטיח שיתרות

הפתיחה מתאימות ליתרות הסגירה של תקופת הניתוק הקודמת.

5.3 נהלי הביקורת שבוצעו לבדיקת בקרה על התהליך : צוות הביקורת בירר מול

אחראית אגף התקציבים לגבי קיום בדיקה תקופתית בנושא דיוק טכני

ובדיקת התאמה של יתרות פתיחה . בדיקת הצוות כללה סקירה של התאמות

יתרות פתיחה שבוצעו בשנה האחרונה. בנוסף לכן צוות הביקורת בדק בעצמו

ובאופן אקראי סעיפים מהדוחות הכספיים על מנת לוודא סגירה תקינה של

יתרות 2019 מול יתרות פתיחה של .2018

5.4 ממצאים - בקרה בפועל : צוות הביקורת בדק ומצא כי אחראית אגף

התקציבים של העירייה מפיקה דוח יתרות פתיחה על מנת להבטיח כי היתרות

הועברו כראוי לשנה שלאחר מכן.

5.5 תיעוד תומך : מדובר בסקירה בעין של דוחות יתרות פתיחה. בעירייה לא קיים

תיעוד לבדיקה.

5.6 סיכום והמלצות : צוות הביקורת ממליץ כי מחלקת כספים תאמץ שמירת

תיעוד של בדיקת ההתאמה של יתרות הפתיחה. בנוסף לרישום העורות

רלוונטיות ככל שישנן.

22

עמוד 23

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

.6 קיום בקרה בנושא תקציב בלתי רגיל ( להלן " תב"ר")

תקציב בלתי רגיל (להלן: תב"ר) הינו תקציב עירייה רב שנתי המיועד למימון

פרויקטים חד פעמיים שנמשכים לעיתים מעבר לשנת תקציב אחת כגון: פיתוח

תשתיות, רכישות ציוד ועוד. לכל תב"ר מוגדרים מראש מקורות מימון ייעודיים

מכספי העירייה מהכנסות עצמיות (תשלומי ארנונה, היטלי השבחה ואגרות שונות)

ולעיתים גם ממקורות חיצוניים כגון: השתתפות משרדי הממשלה, השתתפות מוסדות

אשראי הלוואות והכנסות אחרות, כגון: תרומות, מכירת נכסים, מפעל הפיס ועוד.

התב"ר נסגר על ידי העירייה עם סיום התשלומים בפרויקט וגביית כל הסכומים

שנועדו למימונו.

להלן תרשים להליך ניהול תב"ר מפתיחתו ועד לסגירתו:

בהתאם לסעיף 6 בתכנית הביקורת , צוות הביקורת בדק קיום בקרה על תהליך ניהול

ורישום של יתרות התב"רים הרשומים בספרי העירייה.

6.1 הסיכון שבתהליך :

6.1.1 יתרות התב"רים הרשומות בספרים עשויות להיות שגויות ולהביא

להצגה לא נכונה בדוח הכספי.

23

עמוד 24

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

6.1.2 קיומם של ליקויים מערכתיים כגון חסר או ליקוי בנהלים ,ליקויי

תוכנה או מקרים בהם קיים חשד לפגיעה בטוהר מידות מצד עובדי

העירייה.

6.1.3 מקרים בהם קיימת פגיעה בחיסכון.

6.2 בקרה צפויה: רישום וסיווג התקציבים הבלתי רגילים נבדקים ומאושרים על

ידי מחלקת הגזברות בעירייה על סבירותם ושלמותם. הסברים והערות

רלוונטיים מתועדים בניירות עבודה ייחודיים בנושא.

6.3 ממצאים - בקרה בפועל :

להלן תיאור התהליך : מחלקות העירייה השונות שולחות בקשות מיוחדות

להגדלת התקציב או שמתקבלות הרשאות רשמיות ממשרדי הממשלה

השונים (חינוך/ תחבורה ועוד. ) לגבי הרחב תקציב או מתן תקציב מיוחד.

כאשר בקשות/ הרשאות להרחבה או מתן תקציב נוסף מגיעות לאגף

התקציבים בעירייה, אחראית התב"רים בעירייה מכינה פרוטוקול מתאים

ושולחת אותו לוועדת הכספים.

וועדת הכספים סוקרת את הפרוטוקול ובהתאם לכך היא מאשרת/ או לא

מאשרת אותו. משם זה עובר למועצת העיר ( רק לאחר אישור ועדת כספים).

כשמתקבל אישור על ידי מועצת העיר , אחראית התב"רים פותחת תב"ר או

מגדילה תב"ר בהתאם.

ראש העיר חותם על ארבעה עותקים של פתיחת תב"ר . החומר הזה נשלח

לממונה משרד הפנים לאישורו . משם יכולות להגיע שאלות / הבהרות . רק

מרגע שהוא מאושר העירייה יכולה להשתמש בתב"ר.

בנוסף לכך גזבר העירייה בודק דוח תב"רים באופן שוטף ועובר על יתרות לא

סבירות ונותן הערות בהתאם.

6.4 נהלי הביקורת שבוצעו לבדיקת בקרה על התהליך :

הביקורת בדקה האם פעילות העירייה בתחום רישום וניהול תב"רים מתבצע

תוך כדי שמירה על חוקיות , סדירות , עקביות , ושקיפות. ובנוסף נסקר דוח

ביקורת מתאריך 6.6.2019 שנעשה בנושא תבר"ים.

6.5 תיעוד תומך : הרשאה ממשרד החינוך לדוגמא , בנושא חידוש מבנים במסגרת

תכנית מישרים . פרוטוקול ועדת כספים המאשר את פתיחת התב"ר. ( .1ב).

פרוטוקול מועצת עיר אשר מאשרת את ועדת הכספים. (עמ' .)6 תב"ר המאושר

ע"י ממונה משרד הפנים המעיד על אישור שימוש בתב"ר.

ראה נספח א – סעיף .4

24

עמוד 25

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

6.6 סיכום והמלצות: מבדיקת הביקורת עולה כי לעירייה יש נוהל של בדיקת

ואישור הרשאות ובקשות בנושא תב"רים הן על ידי אחראית התב"רים

בעירייה , וועדת הכספים וראש העיר.

.7 כינוס ועדת כספים ודיון בדוחות הכספיים של העירייה.

בהתאם לסעיף 7 בתכנית הביקורת, צוות הביקורת בדק קיום דיון של וועדת

הכספיים בנושא ממצאי הדוחות הכספיים בעירייה.

7.1 הסיכון שבתהליך : קיים סיכון כי לא מתקיים דיון בדוחות הכספיים

ובתוצאות הכספיות של העירייה.

7.2 בקרה צפויה: ועדת הכספים מתכנסת בסוף כל תקופה ודנה בדוחות הכספיים

תוך הסקת מסקנות ותכנון תכנית עבודה לשיפור.

7.3 נהלי הביקורת שבוצעו לבדיקת בקרה על התהליך : צוות הביקורת ערך בירור

בנושא מול גזבר העירייה וקיבל סיכום ישיבת דיון בממצאי הדוחות הכספיים

/ פרוטוקולים.

7.4 ממצאים - בקרה בפועל : אחת לחודש מתכנסת ועדת הכספים של העירייה

לצורך דיון בתוצאות העירייה ובדוחות התקופתיים האחרים . בנוסף לכך אחת

לרבעון הוועדה עוברת על הדוחות הכספים הרבעוניים.

7.5 תיעוד תומך : סיכום ישיבה - פרוטוקול ועדת כספים. ראה נספח א – סעיף 5

7.6 סיכום והמלצות : מבדיקת הביקורת עולה כי לעירייה יש נוהל של בדיקת

ואישור הדוחות על ידי התכנות וועדת הכספים אחת לתקופה.

25

עמוד 26

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

.8 חתימה ואישור על הדוחות הכספיים.

בהתאם לסעיף 8 בתכנית הביקורת, צוות הביקורת בדק שהדוחות הכספיים של

העירייה מאושרים וחתומים ע"י גזבר וראש העירייה.

8.1 הסיכון שבתהליך: הדוחות לא מאושרים וחתומים על ידי גורם מתאים

ומוסמך מטעם העירייה .

8.2 בקרה צפויה: לאחר שהדוחות הכספיים נסקרים ונבחנים על ידי האנשים

האחראים על כך, הם מאושרים וחתומים ע"י גורם בכיר ואחראי בעירייה (

גזבר וראש עירייה).

8.3 נהלי הביקורת שבוצעו לבדיקת בקרה על התהליך : צוות הביקורת סקר ובדק

דוחות כספיים של העירייה לשנים 2017-2019 ובדק חתימות בעלי תפקידים

רלוונטיים.

8.4 ממצאים - בקרה בפועל : צוות הביקורת בדק ומצא כי תחילה מתקיים דיון

בנושא אישור הדוחות עם הנהלת העיר ויו"ר ועדת כספים לפני החתימה

הסופית על הדוחות.

לאחר בדיקת הדוחות הכספיים והמסמכים הנלווים, צוות הביקורת מצא כי

הדוחות הכספיים של שנת 2017 אינם חתומים על ידי גזבר העירייה וראש

העיר, ובעקבות זאת רואה החשבון החיצוני של העירייה לא חווה את דעתו על

הדוחות הכספיים לאותה השנה.

צוות הביקורת קיבל מכתב שהתקבל על ידי העירייה ביום 24.10.2018

ממנהלת אגף בכיר לביקורת ברשויות המקומיות והממונה על החשבונות ,

אשר בו צוינה חומרת העובדה שרואה החשבון המבקר לא חווה את דעתו על

הדוחות הכספיים של העירייה מאחר והדוחות לא נחתמו על ידי ראש הרשות

וגזבר העירייה.

במכתב צוינו כמה צעדים שעל העירייה לנקוט על מנת להסדיר את הנושא .

ראה מכתב מצורף ( סעיף 8.5 לנוהל זה)

הסיבה שבגינה ראש הרשות והגזבר לא חתמו על הדוחות היא מכיוון שרו"ח

החיצוני התכוון להסתייג בחוות דעתו על הדוחות הכספיים בגלל שהעירייה

רשמה בספריה הכנסות והוצאות בסך 46,927 אש"ח בגין הפעלת בתי ספר

בתחום שיפוטה ואשר מופעלים על ידי "רשת אורט" , וזאת בניגוד להנחיות

של משרד הפנים ספטמבר 2017 " רשתות חינוך הפועלות בתחום הרשות

המקומית" .

כתגובה לכך העירייה נקטה בצעדים הבאים:

26

עמוד 27

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

.1 העירייה שלחה לגב' עפרה ברכה מנהלת אגף בכיר לביקורת במשרד הפנים

מכתב מפורט על פני 6 עמודים ובו הסבר ונימוקים כלכליים ומשפטיים

מדוע טעה המבקר בהערתו זו.

.2 בנוסף, פנתה העירייה ב- 2 מכתבים נוספים לגב' ברכה ובהם היא ביקשה

ממשרד הפנים לנמק מדוע פעילות החינוך בבתי הספר העל יסודיים

שהפעילות שלה נכללו בדוחות הכספיים שאושרו בתקציב העירייה על ידי

מנהל המחוז בשנים 2017 והן בשנת 2018 שכללו את פעילות החינוך.

להלן בקצרה עיקרי הדברים שנכתבו :

א) אנו חושבים שיש לתת ביטוי לפעילות החינוך בשיטת ה"ברוטו", קרי

רישום ההוצאות וההכנסות במלואן וזאת בכדי לשקף את העלות

האמתית של פעילות החינוך ברשות המקומית.

ב) רשת החינוך הינה גורם מפעיל עבור העירייה , לעירייה היכולת

והסמכות לנתק את קשרי הגומלין הנ"ל ולנהל את מערכת החינוך

בעצמה . הכספים המועברים על ידי משרד החינוך מועברים על פי חוק

ודין. כידוע לך החוק מחייב את המדינה להעביר לרשות המקומית את

הכספים , ורק מהיבט של "נוחות" כספים אלה לרשת החינוך וזאת

ע"פ הרשאה של העירייה.

ג) על פי חוק החשבונאות, במידה ולרשות/חברה יש אחריות לגבי פעילות

כספית מכל סוג שהוא, עליה לכלול ולתת ביטוי במסגרת הדוחות

הכספיים.

ד) עיריית קריית ביאליק, עפ"י ההסכם עם רשת אורט אחראית גם

לתקציב לחינוך התלמידים בבתי הספר, לכן מן הראוי שנתונים

כספיים אלו יכללו בדוחות הכספיים.

8.5 תיעוד תומך :

8.5.1 דוחות כספיים -2017 2019 ( לא צורף ) ,

8.5.2 מכתב מנהלת אגף בכיר ברשויות המקומיות והממונה על החשבונות

מתאריך 24.10.2018 עבור ממצאי דוח .2017 ראה נספח א – סעיף .6

8.6 סיכום והמלצות: מבדיקת הביקורת עולה כי הדוחות הכספיים שנבדקו על

ידי צוות הביקורת לשנים 2017 ו- 2018 אינם חתומים ע"י הגזבר וראש

העירייה מהסיבות שפורטו לעיל וכי דוחות כספיים לשנת 2019 נחתמו .

27

עמוד 28

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

.9 בדיקת הדוחות הכספיים על ידי גורם בכיר

בהתאם לסעיף 9 בתוכנית הביקורת, צוות הביקורת בדק באם הדוחות הכספיים

נבדקים על ידי גורמים מורשים בכירים בעירייה.

9.1 הסיכון שבתהליך: א) קיים סיכון כי הגילוי בדוחות הכספיים אינו כפוף

לבדיקה על ידי צוות מוסמך עצמאי. או הגילויים אינם ערוכים בהתאם

לדרישות- תקנות / הוראות מחייבות.

ב) הדוחות הכספיים אינם נבדקים על ידי גורמים מורשים בכירים בעירייה,

דבר שעלול לגרום לאי גילוי הונאות או שגיאות בדוחות.

9.2 בקרה צפויה:

9.2.1 הדוחות הכספיים נבדקים על ידי אנשי מורשה בכירים בחברה.

9.2.2 גיליונות הדוחות הכספיים (איכותיים וכמותיים) נערכים על ידי

מחלקת הכספים ונבחנים בשלמותם ובדיוקם.

9.2.3 צוות המחלקה האחראית על עריכת הדוחות מקבל הכשרה מקצועית

בנושא עריכת הדוחות וסיווג הנתונים .

9.3 נהלי הביקורת שבוצעו לבדיקת בקרה על התהליך: צוות הביקורת סקר ובדק

קבלת עדכונים רלוונטיים לנושא ערכית הדוחות, קיום השתלמויות וקבלת

אישור על הסמכתם של הגורמים שמטפלים בדוחות הכספיים.

9.4 ממצאים –

בקרה בפועל : מבירור עם מחלקת הגזברות בעירייה נמסר לנו כי :

9.4.1 אחת לשנה, גזבר העירייה וועדת הביקורת יחד עם מחלקת הכספים

ורואה החשבון בעירייה בודקים ומאשרים את הדוחות הכספיים לפני

פרסום הדוחות. הערותיו של הגזבר וועדת הביקורת מתועדות

בהתאם.

9.4.2 בעירייה מתקיימות השתלמויות ועדכונים בהתאם להוראות שמגיעות

ממשרד הפנים.

9.4.3 הדוחות הכספיים נערכים על ידי מחלקת הכספים בעירייה וביקורתם

של רואי החשבון החיצוניים.

9.4.4 רו"ח חיצוני שולח אישור כי המספרים נבדקו והם סופיים. ולאחר מכן

הדוחות נבדקים שוב על ידי גזבר העירייה ומנהלת אגף התקציבים

בעירייה.

9.5 תיעוד תומך : בוצעה שיחת בירור מול מנהלת אגף תקציבים וגזבר העירייה

שבה פורטו והוסברו הנהלים כמתואר לעיל בסעיף .9.4

28

עמוד 29

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

9.6 סיכום והמלצות : מבדיקת הביקורת עולה כי לעירייה יש נוהל של בדיקה

מקדימה על ידי גורמים מורשים בכירים בחברה שפועלים בהתאם לעדכונים

והוראות המתקבלות ממשרד הפנים.

.10 אישורי מומחים

בהתאם לסעיף 10 בתכנית הביקורת, צוות הביקורת בדק קבלת אישורים

ממומחים ככל שנדרש , בדגש על מכתבי עו"ד (חוות דעת משפטית) לבדיקת

התחייבויות תלויות ותביעות כנגד העירייה.

10.1 הסיכון שבתהליך : קיים סיכון של הערכה שגויה בסעיף ההפרשות

להתחייבויות תלויות , אשר עלול לגרום לרישום לא תקין של ההפרשה

בדוחות. הצגה שגויה של סעיף התחייבויות יכולה להטעות את קוראי הדוחות

הכספיים בכל הקשור לתחזית בגין מצבה הכספי העתידי של העירייה.

10.2 בקרה צפויה: בסוף כל תקופה מתקבל מכת מעורכי הדין לגבי מצב התביעות

של העירייה.

10.3 נהלי הביקורת שבוצעו לבדיקת בקרה על התהליך : קבלת מכתבי עו"ד

והשוואה לרשום בסעיף תביעות בדוח.

10.4 ממצאים - בקרה בפועל : צוות הביקורת קיבל מהיועצת המשפטית של

העירייה מכתב עו"ד מעודכן מיום 31.12.2019 המציג את הפירוט המלא של

התביעות כנגד העירייה נכון לאותו תאריך. המכתב כלל תיאור המפגע , מהות

התביעה , סכום תביעה , הערכה לגבי השתתפות עצמית , סטטוס תביעה , בית

משפט אחראי , ושם עו"ד המטפל .

10.5 תיעוד תומך : מכתב עורך דין מיום 31.12.2019 . ראה נספח א – סעיף 7

10.6 סיכום והמלצות : מבדיקת הביקורת עולה כי לעירייה יש נוהל שוטף לקבלת

מכתבי עורכי דין בסוף כל תקופת דוח כספי .

29

עמוד 30

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

.11 נהלים אנליטיים וסבירות הנתונים.

בהתאם לסעיף 10 לתכנית הביקורת, צוות הביקורת בדק ביצוע נהלים / בדיקת

סבירות נתונים של הדוחות הכספיים על ידי מחלקת הגזברות.

11.1 הסיכון שבתהליך : היעדר מעקב בדיקה השוואתית מול תקופות קודמות עלול

לגרום לשגיאות ולהידרדרות במצבה הכספי של העירייה.

11.2 בקרה צפויה: קיום ניתוח אנליטי תקופתי המבוצע על ידי מחלקת

הכספים/גזברות על חשבונות הדוח .

11.3 נהלי הביקורת שבוצעו לבדיקת בקרה על התהליך : צוות הביקורת ערך

תשאולים עם מחלקת הכספים בעירייה וסקר את קיומן של בדיקות אנליטית

שבוצעו על ידי המחלקה .

11.4 ממצאים - בקרה בפועל : בסוף כל חודש מנהלת אגף תקציבים בעירייה

מבצעת את הפעולות הבאות:

.1סקירה אנליטית של התוצאות החודשיות – איש צוות יחד עם מנהלת אגף

התקציבים מכינים גיליון בו משווים את מספרי החודשים הקודמים לחודש

הנוכחי וגם הוצאות רבעוניות ושנתיות מושוות ונבדקות.

* מסמך זה נשמר בתיקיית הכספים לכל תקופה עם תאריך ושעה.

11.5 תיעוד תומך : נערך בירור מול גזבר העירייה ומנהלת אגף התקציבים- לא

התקבל כל תיעוד לבדיקות אנליטיות שמבוצעות.

11.6 סיכום והמלצות : צוות הביקורת בדק ומצא כי המחלקה אינה עקבית לגבי

תיעוד סקירות אנליטיות שמבוצעות. לכן הביקורת ממליצה לפעול באופן

עקבי ולעשות את הבדיקה האנליטית כולל שמירת תיעוד אחת לתקופה ללא

תקופות מנוחה וזאת על מנת להעריך באופן נאות את מצבה של העירייה בסוף

כל רבעון - כך שיתאפשר תכנון יותר נכון לפעולות העתיד או פעולות רבעוניות

באות.

 תגובת מחלקת גזברות: "בדיקות אנליטיות ובקרות תקציביות

מתקיימות מידי חודש בהתאם ללו"ז קבוע מראש בנוסף לבקרה

חודשית, מופק דו"ח רבעוני ע"י רו"ח חיצוני מטעם הרשות".

30

עמוד 31

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

.12 שקיפות המידע ופרסום הדו"חות הכספיים

בהתאם לסעיף 12 לתוכנית הביקורת צוות הביקורת בדק פרסום של הדוחות

הכספיים לציבור. סעיף 216 (ב) לפקודת העיריות מהחייב את הרשויות המקומיות

לפרסם את תמצית הדוחות הכספיים, במתכונת ארצית אחידה על מנת להנגיש

את נתוני הדוח לתושבים. כמו כן, חוק חופש המידע קובע כי לכל אזרח ישראלי או

תושב, הזכות לקבל מידע מרשות ציבורית וכן כי רשות ציבורית תפרסם דין

וחשבון שנתי, שיכלול מידע על אודות פעילותה ותחומי אחריותה והסבר על

תפקידיה וסמכויותיה.

12.1 הסיכון שבתהליך : הדוחות הכספיים לא מפורסמים לציבור – אי קיום

הוראות החוק כנ"ל.

12.2 בקרה צפויה: הדוחות הכספיים של העירייה מפורסמים באתר העירייה - ישנו

גורם אחראי שעוקב על נושא העלאת החומרים.

12.3 נהלי הביקורת שבוצעו לבדיקת בקרה על התהליך : צוות הביקורת סקר את

אתר העירייה ובדקר פרסום מלא של הדוחות .

12.4 ממצאים - בקרה בפועל : לאחר בדיקת צוות הביקורת נמצא כי הדוחות

הכספיים של העירייה מפורסמים באתר העירייה כצפוי.

מבירור שנערך מול גזבר העירייה ואחראית אגף התקציבים נמסר לנו כי לאחר

קבלת דוח כספי חתום על ידי רואה החשבון המבקר , מנהלת אגף התקציבים

בעירייה מעבירה הוראה להעלות את הדוחות יחד עם חומרים נלווים

רלוונטיים למנהל המערכת הדיגיטלית של העירייה ( בעל תפקיד האחראי על

כל המערך הדיגיטלי בעירייה - תקשורת ,אינטרנט ומדיה חברתית ).

12.5 תיעוד תומך : בדיקה זו נעשתה בצורה של תצפית / סקירה בעיין באתר

העירייה על ידי צוות המבקרים , ראה צילום מסך מאתר העירייה בנספח א –

סעיף 8

12.6 סיכום והמלצות : צוות הביקורת בדק ומצא כי העירייה מפרסמת תמצית

דוחות כספיים, דוחות כספיים מבוקרים וכן דוחות רבעוניים באופן שוטף,

בצורה מלאה ומפורטת. כמו כן צוות הביקורת מצא לנכון לציין לחיוב את

העובדה כי מחלקת הכספים מפרסמת גם כן את כלל הנתונים הכספיים

בפורמט אקסל המאפשר לבצע חיפושים מורכבים, ליצור אפליקציות ולבצע

ניתוחים מורכבים ומגוונים.

31

עמוד 32

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

.13 סיווג ורישום בספרי הנהלת החשבונות.

בהתאם לסעיף 13 לתוכנית הביקורת צוות הביקורת בחן קיום בקרה בנושא סיווג

ורישום בספרי הנהלת החשבונות ( סיווג בין זמן קצר לזמן ארוך/ רישום שגוי

/טעויות /דיוק טכני ועוד.)

13.1 הסיכון שבתהליך : טעויות, רישום שגוי וחוסר אחידות בדוחות הכספיים עקב

היעדר הוראות פעולה ברורות/נוהל כתוב.

13.2 בקרה צפויה: .1מחלקת הגזברות / צוות האחראי על כספים בעירייה מכין

ומפיץ רשימת ביקורת פנימית / נוהל הכולל פעילויות מפורטות ותאריכי יעד

שצריך לעמוד בהם לצורך עריכת הדוחות התקופתיים והכנתם בזמן .

.2רשימת הבדיקה / הנוהל חתומים על ידי מבצע ובודק הבקרה כראיה לכך

שכל ההליכים הושלמו במועד.

13.3 נהלי הביקורת שבוצעו לבדיקת בקרה על התהליך : סקירת נוהל ביקורת

ותשאול מחלקת גזברות לגבי קיום בקרה זו.

13.4 ממצאים - בקרה בפועל : צוות הביקורת בדק ומצא כי מנהלת אגף התקציבים

בודקת פעולות בתקופה על פי רשימת ביקורת ("רשימת ההנחיות"). רשימת

ההנחיות לסוף תקופה כוללת את פעולות סוף תקופה, רשימה זו הוכנה על ידי

אגף הכספים כמסמך נהלים ופעולות לביצוע. המעבר בין סעיפי הרשימה הינו

לפי טבלת זמנים ברורה. רשימת ההנחיות אינה מוגדרת כנוהל רשמי לעירייה

והיא נשלחת בצורה של מייל לכלל העובדים במחלקה לקרת סוף התקופה.

13.5 תיעוד תומך : הוראות והנחיות לתהליך סגירת דוח נשלחות בצורה של מייל

ממנהלת אגף התקציבים לכל עובדי המחלקה – לא התקבל תיעוד.

13.6 סיכום והמלצות : הביקורת ממליצה על עריכת נוהל חתום בנושא תהליך

עריכה וסגירת הדוחות הכספיים הכולל פירוט של כלל הפעולות הרלבנטיות

כולל לו"ז ברור וחלוקת תפקידים בהתאם.

 תגובת מחלקת גזברות: "יש נוהל פנימי שמתקיים כבר שנים

ארוכות כולל רשימת הוצאות והכנסות ולו"ז ברור".

32

עמוד 33

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

.14 דיוק רישומים ביומן הנהלת החשבונות.

בהתאם לסעיף 14 לתוכנית הביקורת צוות הביקורת בדק קיום בקרה על דיוק

רישומים ביומן הנהלת החשבונות של מחלקת הכספים.

14.1 הסיכון שבתהליך : רישומים לא מדויקים ביומן הנהלת החשבונות עלולים

לגרום להצגת דוחות כספיים לא נכונים.

14.2 בקרה צפויה:

- בדיקת רישומים ידניים מתועדת ונסקרת על ידי גורם בכיר במחלקת

הגזברות בעירייה.

- נקבע סף של פעולות ידניות שמעליו חייב אישור של גזבר העירייה

בכתב.

14.3 נהלי הביקורת שבוצעו לבדיקת בקרה על התהליך : צוות הביקורת בדק סוגי

רישומים שמבוצעים בצורה ידנית ובחן האם הן נסקרות על ידי גורם בכיר

בעירייה .

14.4 ממצאים - בקרה בפועל : קיימת בקרה שוטפת של מנהלת אגף התקציבים על

הספרים ,התאמות ספקים ויתרות בנקים.

שינויים ורישומים ידניים נבדקים ומאושרים על מנהלת אגף התקציבים .

ובנוסף בקרה זו מבוצעת על ידי רו"ח חיצוני מדי רבעון.

14.5 תיעוד תומך : מנהלת אגף התקציבים בעירייה סוקרת את הרישומים ושולחת

מייל עם הערות תיקון טעויות (להלן : "הוראות תיקון לאחר סקירת

הרישומים) – לא התקבלה אסמכתא תומכת.

14.6 סיכום והמלצות : צוות הביקורת בדק ומצא כי אגף הכספים מקיים בדיקה

שוטפת לרישומים ידניים בספרי הנהלת החשבונות .

33

עמוד 34

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

נספח א – מסמכים תומכים ותיעוד שהתקבל במהלך הביקורת .

סעיף 1 לנספח א

הזנת שם משתמש וסיסמה לתת מחלקה ( גבייה ) – שלב 2

צילום מסך של התראה לאי קיום הרשאה לעובד שאינו מוגדר תחת מחלקת הגביה

בעירייה.

34

עמוד 35

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

צילום מסך לחלון מהמערכת בה מוגדר המשתמש , תפקידו והמחלקה אליה הוא שייך –

לפי זה נקבעות הרשאותיו של כל משתמש.

הזנת שם וסיסמה שלב 1 למערכת העירייה.

35

עמוד 36

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

36

עמוד 37

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

סעיף 2 לנספח א

דגימה של התאמת בנק

37

עמוד 38

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

סעיף 3 לנספח א

שתי עסקאות מהותיות שאושרו ונחתמו על ידי הגזבר בשנת 2019

.1 מכרז עם חברת התאמה לניקיון כבישים ומדרכות בעיר .

38

עמוד 39

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

.2 מסמך התקשרות חתום על ידי גזבר העירייה – ההסכם הוא עם חברת הניקיון

למתן שירותי ניקיון במוסדות חינוך בעירייה: ( המסמך חתום על כל נספחיו –

המצורף כאן מהווה דוגמא לחלק מההסכם שהתקבל )

39

עמוד 40

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

40

עמוד 41

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

סעיף 4 לנספח א

.1 הרשאה ממשרד החינוך, בנושא חידוש מבנים במסגרת תכנית מישרים .

41

עמוד 42

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

.2 פרוטוקול ועדת כספים המאשר את פתיחת התב"ר. ( .1ב).

42

עמוד 43

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

.3 פרוטוקול מועצת עיר אשר מאשרת את ועדת הכספים. (עמ' .)6

43

עמוד 44

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

.4 תב"ר המאושר ע"י ממונה משרד הפנים המעיד על אישור שימוש בתב"ר.

44

עמוד 45

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

סעיף 5 לנספח א

וועדת כספים - ישיבת דיון בממצאי הדוחות הכספיים

45

עמוד 46

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

46

עמוד 47

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

סעיף 6 לנספח א

מכתב מנהלת אגף בכיר ברשויות המקומיות והממונה על החשבונות מתאריך

24.10.2018 עבור ממצאי דוח .2017

47

עמוד 48

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

סעיף 7 לנספח א

מכתב עו"ד מעודכן מיום 31.12.2019

48

עמוד 49

עיריית קריית ביאליק Bialik Qiryat of Municipality

סעיף 8 לנספח א

49